會計基礎工作規范中原始票據的問題研究

【摘要】為了規范和保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整，會計基礎工作合法、合規，本文結合我校工作實際，針對報銷原始票據時遇到的具體問題，提出一些解決方案與建議，希望為其他單位完善報銷制度提供參考。

【關鍵詞】會計基礎工作?原始票據?問題研究

一、原始票據方面存在的主要問題

（一）發票丟失問題

目前，單位財務部門針對經辦人員發票丟失的處理方式一般有以下兩種：

1.由于報銷票據即原始單據是因經辦人員自己保管不善造成的丟失，多數單位財務部門均采用“未能提供原始憑證的一律不予報銷”這樣的一刀切政策來執行。經辦人員為了達到自身資金平衡，往往又會采取其他方式來彌補這種損失。這樣就會造成一種“票是真票，業務是虛假業務”或者通過“購買假發票，填制業務”的報銷現象，比如“大頭票”、“假發票”等形式，為以后的各類檢查留下隱患。

2.針對丟失的票據財務部門審核把關不嚴予以辦理報銷手續。比如，經辦人僅僅寫出文字說明來證明該事項的真實性，并由本單位領導人簽字蓋章后財務部門便予以辦理了資金支付手續，不能充分反映該經濟事項的真實性和合理性。

（二）原始票據不完備問題

各單位對原始憑證不完備問題，基本有3種處理方式：（1）簡單粗暴，一律不予報銷;（2）僅僅按照具體經辦人員提供的原始單據予以辦理相應的報銷手續;（3）僅僅寫出情況說明但未履行相應的審批或履行了相應的審批但未能提供其他相關證明材料，財務部門未能嚴格審核把關，給予辦理了資金支付手續。

（三）應刷而未刷公務卡方面的問題

隨著網絡的普及及支付方式的增多，微信、支付寶、銀閃付等多種支付方式被普遍使用，僅僅要求使用公務卡進行交易才能報銷也給財務工作帶來了很多問題，比如網上購買圖書，網上購買其他辦公用品等。目前的處理方式基本上也是不予報銷的，但也有少部分單位按照相應情況予以辦理了報銷手續。

（四）單位報銷審批單問題

1.報銷審批單填寫不規范，普遍采用手工填制單據等現象時有發生，容易造成部分人員利用上述漏洞發生違法違規行為。

2.出差審批單采用手工填制單據、出差日期和審批日期時間自相矛盾等問題，也會發生其他違法違規行為，如：出差審批單審批前后出差人數不符現象等。

二、原始票據方面問題的改進方案

（一）發票丟失的處理

1.增值稅發票丟失的解決方案

根據國家稅務總局令第37號關于修改《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》，有以下兩種處理方式可以參考：

A方式按照以下程序辦理：（1）丟失發票的消費者到銷貨單位取得該份發票存根聯復印件并且須（加蓋銷貨單位發票專用章或財務專用章）;（2）到銷貨方所在地主管稅務機關蓋章確認并登報聲明作廢;（3）由銷貨單位重新開具與原銷貨發票存根聯內容一致的銷貨發票。（4）提供發票存根聯復印件、登報聲明作廢原件或復印件、由本單位財務負責人（或會計負責人）和單位領導人簽字批準;（5）財務部門予以辦理資金支付手續。

B方式按照以下程序辦理：（1）丟失發票的經辦人到開票單位取得該份發票存根聯復印件，并加蓋開票單位發票專用章或財務專用章;（2）當事人寫出詳細情況說明;（3）由本單位財務負責人（或會計負責人）和單位領導人簽字批準;（4）財務部門辦理資金支付手續。

上述A方式雖然是嚴格按照制度細則執行，但實際工作中具有不便于操作的弊端，程序繁瑣，時間較長，不便于及時反映實際的經濟業務，同時也會增加單位開支費用。相比較兩方案處理手續的繁瑣程度，以及制度的相關規定，B方式更便于在日常報銷中執行。

2.飛機票、車票丟失的解決方案

根據“新規范”第五十五條（五）的規定，建議按照以下程序辦理：（1）當事人寫出詳細情況說明;（2）當事人提供購票的電子憑證截圖（打印）或其他能證明該業務真實性的憑據;（3）由本單位財務負責人（或會計負責人）和單位領導人簽字批準;（4）財務部門予以辦理資金支付手續。

（二）原始票據不完備的處理

結合經濟業務事項發生的情況，建議原始票據不完備時按照以下程序辦理：（1）當事人寫出詳細情況說明;（2）當事人提供能證明該經濟業務事項發生的真實性證明，比如出差乘坐單程（或雙程）免費交通工具（搭別人便車）需提供過路過橋費圖片（單位證明或證人證言）、由單位租用車輛需提供租賃合同及發票、應住宿而沒有住宿費發票需提供證明人姓名、身份證號碼及聯系電話等相關信息;（3）本部門負責人和單位領導人簽字批準;（4）財務部門辦理資金支付手續。

本著事實重于形式的原則，盡量顯示經濟業務事項發生的原貌，切實做到不搞一刀切的政策，才能有利于財務工作的溝通協調、和諧推進。

（三）應刷而未刷公務卡的解決方案

根據《關于實施市級預算單位公務卡強制結算目錄的通知》（安財庫＼[2012＼]8號）及《關于進一步加強公務卡使用管理的通知》（安財庫＼[2013＼]23號）文件要求，本著實事求是，事實重于形式的原則，建議對應刷而未刷公務卡的采用以下程序予以辦理：（1）當事人寫出詳細情況說明;（2）當事人提供能證明該經濟業務事項發生的真實性證明，比如網上購買物品的交易記錄及本人的支付憑據等相關信息;（3）本部門負責人和單位領導人簽字批準;（4）財務部門予以辦理資金支付手續。

（四）“出差審批單”及“報銷審批單”的處理

為進一步規范財務行為，保證會計信息真實可靠，結合《××單位關于統一使用機制單據的通知》（××單位【××】×號）的做法，要求各部門在發生經濟業務時，除必須的手工簽字外，其余均按照學校統一規定使用機制單據。

我校通知要求各部門經辦人填寫并打印學校“費用報銷單”或“出差審批單”后，再由部門負責人、主管校長審簽，交由財務處負責審核，經財務處負責人審核后統一交由單位負責人審批，單位負責人審批后再由財務部門負責辦理相應支付手續。

參考文獻：

[1]財政部令第98號.會計基礎工作規范（2019年修訂）.

[2]國家稅務總局令第37號關于修改《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》.

[3]劉強珍.內控視角下高校會計基礎工作規范研究.教育財會研究，2018（06）.

[4]關于實施市級預算單位公務卡強制結算目錄的通知（安財庫[2012]8號）.

[5]關于進一步加強公務卡使用管理的通知（安財庫[2013]23號）.

作者簡介：張紅曼（1973.11-），女，河南安陽人，本科，安陽幼兒師范高等專科學校財務處，會計師，主要研究方向財務管理。