關于計劃成本法轉為實際成本法核算的探析

蔡承莉

摘要：市場經濟變化莫測，企業想要在激烈的市場競爭中保持長盛不衰，其成本核算工作的好壞就顯得尤為重要，尤其是在成本核算方法的選擇上對企業經營活動有著深遠的影響，需要綜合考慮各方面因素選擇適合自身發展的成本核算方法。本文通過分析計劃成本法與實際成本法的區別、二者轉換的必要性、轉換問題及對策，進一步的對計劃成本法轉換實際成本法進行了探討，以供相關人員參考和借鑒。

關鍵詞：存貨;計劃成本法;實際成本法

在我國市場經濟迅速發展的情況下，企業將著眼點放在提高經濟效益、落實經濟責任上，這便對企業的成本核算提出了更高的要求，而計劃成本核算法下的成本和財務報表不可避免地在一定時間、一定程度上與市場情況發生偏離，越來越不適合現代企業用于內部管理和成本管控的需求，使企業面臨著較大的困難，因此，將計劃成本法轉為實際成本法將成為企業進行高效經營分析和決策的需要。

一、計劃成本法與實際成本法的區別

（一）適用范圍不同

計劃成本法根據預先制定的計劃價格計入賬戶，同實際采購價格、批次無關，在一定程度上簡化會計核算工作、利于預算編制。如給每種存貨設置與市場價格偏差較小的計劃價格，同時定期根據市場價格進行變更，將在實務操作中帶來一定的繁瑣。此法適合存貨品類繁雜、數量較多且收發頻繁的企業。因過去財務信息化程度較低，沒有財務軟件幫助核算成本時，采用計劃成本法較多。

實際成本法根據采購金額直接計入賬戶，可直觀反映每一批次采購金額，具有客觀性更利于成本核算細化。由于市場價格波動，同種原材料各批次買入價格存在一定差異，因此發出材料時要考慮其計價問題。此法適合財務信息化較高、收發較少的企業。現代企業財務軟件應用較多，可自動計算生成加權平均單價，加上很多企業要求成本核算細化，一般都采用實際成本法。

（二）賬戶設置不同

計劃成本法下設置“材料采購”“原材料”“材料成本差異”賬戶。“材料采購”賬戶僅在計劃成本法下使用，核算企業已取得相關所有權尚未入庫材料，借方登記采購尚未入庫材料的計劃成本（主要包括買價和相關稅費用），貸方登記入庫材料的計劃成本，余額在借方，反映購買材料在途金額。“原材料”賬戶核算企業驗收入庫材料，借方登記采購入庫材料的計劃成本，貸方登記領用材料的計劃成本，余額在借方，反映期末庫存材料計劃金額。“材料成本差異”賬戶核算驗收入庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及領用材料應負擔的節約差異、調增庫存材料計劃成本，貸方登記節約差異及領用材料應負擔的超支差異、調減庫存材料計劃成本，通過此賬戶可以將材料計劃成本調整為實際成本。

實際成本法下設置“在途物資”和“原材料”賬戶。此兩個賬戶與計劃成本法下的“材料采購”“原材料”賬戶性質和用途相同，僅是賬戶登記金額不同，實際成本法下登記的是材料采購、入庫、領用的實際成本。

（三）賬務處理不同

計劃成本法根據企業預先制定的計劃價格核算，月末將領用、結存金額根據材料成本差異率計算分攤的差異，轉入相關成本費用中將其轉換為實際成本。

實際成本法根據當期實際金額直接核算，一般采用移動加權平均價格核算領用、結存金額。

詳見表1：

二、計劃成本法轉為實際成本法的必要性

（一）采用計劃成本法進行成本核算的弊端

在計劃經濟中市場價格由政府調控，某種材料價格幾年內不變是正常的情況，企業的計劃價格可以保持一定時期內相對穩定，這種情況下采用計劃成本法對材料進行核算能夠簡化會計核算工作，且不會受到外部條件限制，具有很強的適用性，在過去的計劃經濟時代一直被廣泛使用。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，市場經濟中材料價格受市場調節波動頻繁，企業要根據市場需求不斷調整產品結構，在當前多變的市場和經營方式下，不變的計劃價格體系是難以適應了，所以企業在對材料核算方面也要根據實際情況來進行調整，因此突顯出了計劃成本法核算的弊端。結合我企業實際情況，主要表現在：

（1）材料成本差異率的計算受到一定因素影響，企業長期積壓材料金額較大時，作為分母的主要組成部分會稀釋當期差異率，且計算的當期實際成本，不能準確反映出真實情況。尤其是在當期入庫材料實際價格變動較大的情況下，長期積壓材料對差異率的影響將更加突顯，造成當期產品實際成本失真影響會計信息質量。

（2）采用計劃價格進行核算時，實際成本是通過綜合材料成本差異率進行分攤，并沒有計算分類的材料成本差異率。按照綜合材料成本差異率調整后的實際成本，即使分類核算也掩蓋了其真實成本。從不同產品成本構成看未準確核算出分類產品實際成本、毛利，因此計劃價格核算準確性，為企業分析當期實際經營狀況帶來一定困難。

（3）成本管控能力是企業長期發展核心競爭力，在市場價格變化較大的情況下，計劃成本法下的實際成本變動存在一定滯后性，會在1-2個月才反映出相應成本波動。在生產管理過程中就會存在一定問題，不利于成本管控和相關部門績效考核。

（二）計劃成本法轉為實際成本法核算的現實意義

（1）構建內部市場化管理模式，提高企業整體競爭力。在競爭激烈的市場經濟下，企業想要實現利潤的持續增長，在提升生產經營能力的同時，還需要構建內部市場化管理模式。為有效控制成本費用支出，需要堅持以市場化為中心，以目標管控為導向，推行全員成本管理。這就要求企業以實際成本法進行核算，更客觀地體現當期經營狀況。

（2）尋求成本控制點，優化經營目標。實際成本法下的材料價格與市場行情更具有一致性，能了解領用材料的真實價格，便于在生產過程中建立控制標準、進行成本分析尋求控制點，保證各環節得到有效控制，繼而使企業經營目標得到優化。

（3）有利建立健全企業內部成本管控責任制。企業實行成本管控責任制，需將成本指標層層分解至各部門和環節，同時要求對相應的經濟指標承擔經濟責任。實際成本法下的價格可以提供更準確、可靠的數據資料，為管理決策、業績考核等提供數據來源，使內部成本管控順利進行得到實效。

三、計劃成本法向實際成本法轉換過程中的相關問題及對策

（一）變更時間節點。在一個會計年度內，成本核算方法一經確定不得隨意改變，應選擇在新會計年度開始時，變更成本核算方法（結合本企業的實際情況，需經股東大會審議批準后，進行各方備案、公告）。

（二）存貨核算方法的選擇。存貨發出計價方法有移動加權平均法、加權平均法、先進先出法、個別計價法，因移動加權平均法更能及時掌握存貨結存情況，且計算的平均單位成本及發出和結存的存貨成本相對比較客觀，建議企業采用此方法進行核算（需要企業配備相關的存貨管理軟件，自動計算移動加權平均價格）。

（三）存貨成本及差異調整。企業過去采用計劃成本核算的，需將各種存貨的成本及差異，按存貨的品種、型號計算進行結轉，將原存貨的計劃成本調整為實際成本（如涉及以前年度會計報表數據，需進行相應追溯調整）。

（四）成本費用分配標準的選擇。計劃成本法是通過綜合材料成本差異率進行成本分攤，不能將產品成本費用細化與其收入進行配比。在實際成本法下，企業可以根據其生產特點和管理要求，針對不同性質的成本費用選擇其計算比較方便、分配標準與所分配費用密切聯系的分配標準計算產品成本，更能夠與其收入進行配比。

四、結語

隨著我國經濟快速發展，各類企業如雨后春筍般出現，在競爭日益殘酷的市場中，想要保持長盛不衰，就要求企業適時轉變其成本核算方法，同經濟、市場變化與時俱進，提升自身競爭力。通過計劃成本核算方法轉為實際成本核算方法，能給企業經營目標管控、績效考核提供數據支持，企業能夠更好的獲得經濟效益，實現企業價值最大化，在激烈的市場經濟競爭中得到更大的發展。

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