高校內部審計獨立性制約因素研究

吳菲陽

【摘要】 ?伴隨著改革開放的步伐，我國高校發展的速度日趨加快，但高校內部審計卻沒能跟上發展的步伐，尤其是在內部審計獨立性的建設上。文章在簡要闡述高校內部審計獨立性研究意義的基礎上，分析目前高校內部審計獨立性的制約因素，并提出改進建議。

【關鍵詞】 ? 內部審計;獨立性;高校;制約因素

【中圖分類號】 ?F239.4 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）18-0065-03

一、 高校內部審計獨立性的研究意義

（一）高校對于內部審計獨立性的研究滯后于高等教育發展的現狀

近年來，我國高等教育的發展速度日趨加快，國家對教育方面的投入也明顯增加。隨著高校規模的不斷擴大和政府資金的不斷投入，高等院校的基礎建設和固定資產也隨之增加，各項費用的支出也不斷加大。經濟活動量的增加使得學校的管理結構發生變化，管理工作更加復雜。因此，對內部審計的需求也與日俱增。然而，高校違規收費、財務舞弊甚至貪污腐敗的事件不時發生，說明高校內部審計沒有和學校發展的步伐相統一。這其中的主要原因是內部審計獨立性沒有得到保障，導致內部審計工作無法真正發揮作用。

（二）獨立性是內部審計工作質量的保證

我國《審計法》第一章第五條規定：“審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”由此可見，獨立性也是法律賦予的，這對內部審計工作的開展具有舉足輕重的意義。

首先，隨著內部審計的發展，高校內部審計的范圍不再僅僅局限于對高校財務的審查，還涵蓋了對運營、績效等方面的評價監督。審計范圍的擴大也意味著對獨立性有更加嚴格的要求。其次，內部審計具有服務導向和監督導向。前者偏重于服務和咨詢，后者則更重視審查和監督。就我國目前而言，大部分高校對內部審計的要求還是以監督主導型為主，即對其他部門的工作進行監督檢查，這必然會涉及到各方的利益，如果缺乏獨立性，內部審計就會淪為利益競爭的犧牲品，無法正常發揮職能，實現查錯糾弊、為高校管理層制定決策提供可靠依據的目標。再次，內部審計質量的評價標準在于其過程和結果的實事求是、客觀公允。如果內部審計機構缺乏獨立性，意志受到他人支配，審計過程和得出的審計報告必然有失客觀公允。

（三）強化內部審計能夠加強對高校基建項目的監督

目前，高校內部基建項目占據高校支出較大的比例，而內部審計的開展對于基建造價和決算將會起到很好的監督作用，為高校把好支出關。

二、 高校內部審計獨立性的制約因素

（一）相關法律制度不健全

《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國審計法》的頒布，填補了對注冊會計師審計和政府審計管理的空缺。而2003年《審計署關于內部審計工作的規定》和2004年《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第17號）對加強高校內部審計工作發揮了重要作用，但在地位上仍不及上升至法律層次的《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國審計法》，這也造成了內部審計在高校組織地位上的不足、領導重視不夠，這不利于保持內部審計部門的獨立性。

（二）高校內部審計機構設置不合理

內部審計的機構設置直接影響其組織地位以及工作性質，是內部審計機構獨立行使其職能的前提。目前，大部分高校內部審計歸紀委書記領導，也有部分高校是由校長、院長和黨委副書記、副校長領導。首先，內部審計作為高校內部的一個職能部門，既對校內其他部門進行監督和考核，同時也是高校的一部分。內部審計這一特殊身份，導致其無法履行職能，獨立性也就無法得到保障。其次，內部審計作為高校管理層的下屬部門，被賦予較高的權利和組織地位，容易獲得管理層和其他部門的認可和支持，有利于內部審計工作的順利開展。但由于歸屬于管理層，內審部門的人員調動、工資福利和工作待遇等都是由管理層決定，其獨立性必然在一定程度上受到限制。再次，內部審計人員一般都是在校內產生的，工作一般受到高校領導的直接管理，在這種行政關系的約束下，高校內部審計將受到諸多因素的限制。服從領導的意愿，則不能對學校財務和績效進行有效的監控和評價，不能為學校決策提供真實的信息，未來可能給學校帶來巨大的損失;若不服從領導意愿，內部審計做出的決策也很難被有效執行。

（三）內部審計人員專業素質不高

由于對內部審計認識不足，因此對內部審計的資源配置重視不夠。部分高校沒有設立獨立的內部審計機構或雖設立了內審機構但只是為了應付檢查，并沒有配備專業的審計人員。在這樣的情況下，內部審計人員與高校其他職能部門和員工必然有著或多或少的關聯，甚至導致審計任務與被審計業務由相同的人員執行，內部審計的獨立性和客觀性受到質疑。

同時審計人員絕大部分來自學校內部，掌握知識比較單一，對審計工作缺乏正確的認識，在審計方式方法上缺乏創新。特別是近年來，隨著高校教學科研活動的不斷增加，對于一些復雜、時間跨度長的基礎建設項目，一般都要求內部審計參與，如為項目起草文書、考核投標單位等，凡是涉及大額投資也都要求內部審計的參與，內審工作量不斷增大，但受工資待遇等因素影響，內部審計部門很難吸引到專業素質高、業務能力強的員工，審計人員隊伍青黃不接，尤其缺乏既懂審計專業又兼具有基建、金融、法律、計算機等專業知識的復合型人才，內部審計工作面臨著較大的風險。

（四）各方利益沖突對獨立性的影響

利益沖突是導致其他部門對內部審計工作產生抵觸情緒的主要原因。2003年中國內部審計協會發布的《內部審計準則》對內部審計的定義中提到“審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性”，這就意味著內部審計不僅要承擔起監督評價的職責，還要維護高校利益和國家利益。利益關系的密不可分使得內部審計只會關心影響高校自身整體利益的行為。

同時，高校雖然是一個獨立的個體，其內部也是由不同部門組成的，必然也存在內部的利益沖突。內部審計作為一種內部監督機制，工作的開展必然牽涉各個部門的經濟利益，內部審計的設置必定會考慮高校內部各個部門的利益，其結果往往是利益權衡和妥協的產物。

三、 強化高校內部審計獨立性的措施

（一）加強法規制度建設

《審計署關于內部審計工作的規定》從法律上來說只是一個指導性的文件。因此，我國法律應當明確規定內部審計在組織機構中的地位及其隸屬關系，使其在組織結構上的獨立性得到保障;同時，用具體的法律條文規定內部審計人員的權利和義務，保障內部人員的獨立性。只有完善內部審計獨立性在法律法規方面的建設，才能夠提升內部審計實際的地位，并得到充分重視。同時，教育部應當對現有的《教育系統內部審計工作規定》總則中第三條和第四條中涉及獨立性的條款進行更加詳細的描述。各個高校也應當根據自身的特點制定內部審計程序，明確職責和分工，保證審計工作順利開展。

（二）合理設置機構

高校應當轉變觀念，將內部審計視為提高高校管理水平和加強內控的一種手段，而不是對高校發展的限制和約束。同時，內部審計機構不能與其他職能部門合署辦公并，最合理的設置是內部審計部門由審計委員會領導，這樣既保障了內部審計的獨立性，又給予內部審計機構有效的渠道反映審計中發現的問題。高校應詳細規定內部審計部門的機構設置和權利職責。

（三）完善管理體系，增強審計委員會和內部審計的聯系

1.定期召開會議。定期召開會議是加強審計委員會和內部審計之間相互交流的重要方式之一。內部審計的負責人定期參加審計委員會會議并提交工作報告，以便雙方及時發現問題，相互溝通并交換意見。同時，為了保證內部審計工作的獨立性，特定的會議應當實行特定的領導回避制度，以保證內部審計工作的獨立性。

2.高校內部審計部門負責人應當由審計委員會負責任命。同時，審計委員會應當重視內審人員的薪酬待遇和福利。

3.審計委員會成員應具備獨立性和專業素質。

（四）增強人員的專業素質，實行輪崗制

1.提高內部審計人員業務素質和道德修養。一方面，高校要重視內審人員聘用，盡量引進復合型人才，夯實內審人員專業基礎，提高內部審計人員準入門檻，對于應聘人員的資質和相關工作年限進行嚴格的審查，保證引進人才的質量。另一方面，高校要加強對內部審計人員的培訓，使其從單一的財會人員向多元化、全方位和深層次的綜合性人才轉變。同時，內審人員還應提升自身道德修養，恪守職業操守，在審計過程中不喪失原則。

2.實行內部審計人員輪崗制度。輪崗制度是為了讓內審人員在不同部門的審計之間輪轉，通過輪崗制度，使內審人員能夠更加全面地了解高校的運轉和流程，以便開展工作，同時也避免因長期對某一部門進行審計而相互熟悉、相互了解，導致內審人員在審計過程中顧慮重重，而被審計部門則因熟悉審計流程進而造假。

3.內部審計人員不能參與內部控制設計。內部審計人員應當明確自己的職責范圍，不能參與高校的日常運作以及內部控制系統設計、實施等任何一個環節，而是應當發揮監督和檢查的作用。即使在人員短缺，內部審計人員還承擔學校內部其他職責的情況下，也要注意不能審查自己曾經承擔的職責，以免獨立性受到影響。

（五）與基建部門保持相對獨立

審計部門與基建部門應當各自明確工作內容和職責范圍，兩者不能相互替代，內部審計部門不應當參與項目相關的管理活動，應通過建立溝通聯絡機制，與基建部門保持相對獨立的關系。

（六）創新內部審計工作方式方法

1.突出審計重點。目前高校的經濟活動越來越復雜，內部審計應當抓住高校的主要活動以及關鍵流程，突出審計重點，為學校的發展掃除障礙，鋪平道路。

2.完善內部審計程序。內部審計應當針對審計計劃、審計過程和審計結果，分別制定合理合法的、滿足學校內部管理需求的、可操作性較強的程序，以確保審計工作的順利展開以及內部審計部門的業績提高。

3.突出審計結果有效性。內部審計的目的是讓學校認識到自身存在的問題并加以改正，以此來規避風險、提高管理水平。只有讓學校領導看到內部審計的有效性，才能從根本上轉變其思想，充分利用和發揮內部審計的作用。

4.加強內部審計宣傳，改變形象。內部審計機構應當充分利用新媒體多渠道、多方式宣傳內部審計新理念、新方法，以及內部審計工作的新成果，擴大其在學校內部的影響力，改變各方對內部審計就是“找茬”、就是“對立面”等的錯誤觀念，以此來獲得領導和其他部門的信任和支持，讓學校管理層感覺到內部審計并不是對立面，而是可以咨詢和交流的顧問，是提高學校現代化管理水平、實現科學治理的不可或缺的重要組成部分，在學校管理中發揮著不可替代的作用。

四、結論

盡管我國高校在內部審計的建設上起步較晚，但在高校內控監督、基建項目等方面做出了不小的貢獻。隨著高校的發展和國家對教育方面資金的投入，內部審計的范圍將逐漸擴大，高校對內部審計的依賴性也不斷加強。而內部審計的獨立性決定其能否真正幫助高校發現問題、減少損失、提高教育經費的使用效率。內部審計的獨立性越強則對高校整體發展越有利。所以，內部審計部門和人員的獨立性應當成為高校領導關注的重點，高校只有重視和保障內部審計獨立性，才能實現兩者共同的目標，促進高校未來的發展。J

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