后改制時代出版社全面預(yù)算管理探析

胡靜 張俊顯

【摘要】 ?全面預(yù)算管理是后改制時代出版社健全現(xiàn)代企業(yè)治理體系的重要內(nèi)容，對出版社的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要意義。目前我國出版社在全面預(yù)算管理方面還存在著認識不到位、重視程度不夠、執(zhí)行不全面、落地效果較差等現(xiàn)實問題，需要從戰(zhàn)略規(guī)劃、思想認識、管理體系、框架設(shè)計等方面采取切實有效的手段進行全面提升。

【關(guān)鍵詞】 ? 出版社;全面預(yù)算;戰(zhàn)略目標

【中圖分類號】 ?F234 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）18-0082-04

在出版社運行機制體制已進行模式切換的后改制時代，出版社轉(zhuǎn)企改制目標能否真正實現(xiàn)，關(guān)鍵還在于其企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和治理能力現(xiàn)代化水平的建設(shè)與提升。作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要手段的全面預(yù)算管理，對于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、日常經(jīng)營管理、發(fā)展目標執(zhí)行落地和工作績效考評等方面都有著重要意義，直接體現(xiàn)一個企業(yè)人力資源、戰(zhàn)略資源、物資、資金等生產(chǎn)要素優(yōu)化配置的水平。后改制時代，長時間作為事業(yè)單位管理運營的出版社，大多還保留著一些原有管理理念和模式的慣勢，不同程度上存在著全面預(yù)算管理不完善、財務(wù)管理目標性不強等現(xiàn)實問題，在出版社進一步深化改革的當(dāng)下，全面提升出版社的現(xiàn)代企業(yè)治理能力越來越成為一個重要的戰(zhàn)略目標。后改制時代的出版社如何做好全面預(yù)算管理，切實提升企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，是一個亟待解決的發(fā)展課題。

一、全面預(yù)算管理對出版社戰(zhàn)略發(fā)展的重要意義

改制后的出版社作為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，要確保國有資產(chǎn)保值增值，就必然要求其確立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，按照市場經(jīng)濟規(guī)律經(jīng)營發(fā)展。全面預(yù)算通過企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，調(diào)配相應(yīng)的資源，對企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營和財務(wù)等進行一系列具體計劃，對出版社經(jīng)營管理具有重要意義。

（一）全面預(yù)算管理是出版社戰(zhàn)略規(guī)劃落地的有效抓手

改制后的出版社作為國有文化企業(yè)，如何在把社會效益放在首位的同時，切實把經(jīng)濟效益發(fā)展上去，是一個重大的戰(zhàn)略挑戰(zhàn)。從一個具有濃厚的文化特色的事業(yè)單位到一個直面市場的文化企業(yè)，最大的轉(zhuǎn)變就是必須要盡快適應(yīng)市場規(guī)則體系，在日益激烈的競爭中立足自身特點和發(fā)展實際，探索確立適應(yīng)自身發(fā)展的戰(zhàn)略定位和模式。一般來說，出版社的戰(zhàn)略規(guī)劃都是著眼于宏觀發(fā)展環(huán)境和趨勢的中長期總體性工作安排部署，戰(zhàn)略規(guī)劃的落地需要分解為出版社的年度工作計劃，進而細化為不同部門和團隊的具體工作目標和任務(wù)。全面預(yù)算管理即是實現(xiàn)出版社戰(zhàn)略目標分解和細化的有效抓手。預(yù)算是計劃的數(shù)字化、表格化、明細化的表達，全面預(yù)算體現(xiàn)了預(yù)算的全員、全過程、全部門的特征。通過全面預(yù)算，出版社總體經(jīng)營目標可以直觀地體現(xiàn)在各部門和團隊的細分目標和任務(wù)中，形成對總體目標和細分目標之間的有機銜接，有效推進出版社戰(zhàn)略規(guī)劃的落地執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算管理是出版社增強戰(zhàn)略協(xié)同性的重要手段

出版社各部門工作計劃的編制一般是基于部門和團隊工作實際，力求實現(xiàn)部門工作最優(yōu)化目標，但對于出版社總體戰(zhàn)略發(fā)展而言，其總體目標和利益并不是各部門和團隊工作目標的簡單相加，“各部門目標最優(yōu)化對于其他部門和企業(yè)整體來說不一定是合理的，因此要實現(xiàn)企業(yè)總目標，就需要各個部門或個人的奮斗目標和企業(yè)總目標保持一致，需要各相互溝通、協(xié)調(diào)配合”。[1]通過全面預(yù)算的編制管理，各部門和團隊必須基于出版社總體目標進行細化分解，在出版社戰(zhàn)略目標的引導(dǎo)下充分凸顯部門職能和團隊定位，在保證協(xié)同性的基礎(chǔ)上增加自主性。在這個意義上來說，全面預(yù)算編制過程，也是發(fā)展共識形成和思想統(tǒng)一的過程，可以增強部門和員工工作的目標性與計劃性，減少盲目性、重復(fù)性，避免不必要的成本費用發(fā)生，有利于保持公司戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標與員工工作目標的一致性、協(xié)同性。可以說，全面預(yù)算管理是出版社增強戰(zhàn)略協(xié)同性的重要手段。

（三）全面預(yù)算管理是出版社控制經(jīng)營風(fēng)險的必然要求

全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略目標落實到經(jīng)營過程中具體的每一項工作的每個一崗位上，其核心在于管控，有了全面預(yù)算確立的標準與制度，出版社財務(wù)管理才能落到實處。全面預(yù)算管理的管控作用主要體現(xiàn)在事前、事中、事后三個階段。全面預(yù)算管理事前的工作計劃性，可以有效避免工作目標制定的隨意性、盲目性。出版社的生產(chǎn)經(jīng)營必須按照預(yù)算計劃進行，預(yù)算目標就是管控的標準和依據(jù)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，預(yù)算管理人員可以及時地發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營是否存在與發(fā)展目標偏離的情況，并及時對超過可容忍范圍的偏離情況進行糾偏調(diào)整，避免出現(xiàn)不可控的生產(chǎn)經(jīng)營問題。全面預(yù)算管控作用還體現(xiàn)在事后的及時分析總結(jié)，可以通過績效評估和信息反饋，分析產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營目標偏離的原因，尋根追源，查漏補缺，完善健全目標確立及執(zhí)行機制和流程，同時也為出版社后續(xù)的戰(zhàn)略目標制定提供有價值的參考和支撐。全面預(yù)算管理，是出版社規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，確保戰(zhàn)略穩(wěn)定性、延續(xù)性的必然要求。

（四）全面預(yù)算管理是出版社績效考評與激勵的現(xiàn)實需要

出版社屬于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，人才是其核心競爭力。如何全面形成思想共識和價值認同，充分激活創(chuàng)意人才的主觀能動性和創(chuàng)造性，是一家出版社能否立于不敗之地的關(guān)鍵所在。全面預(yù)算管理具有全員參與的特點，其制定過程中只有充分征求每個員工意見，體現(xiàn)部門和團隊的發(fā)展計劃與出版社總體發(fā)展目標的協(xié)同性一致性，才能更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的落地，更好地推動出版社又好又快發(fā)展。同時，全面預(yù)算管理也是有效評價各部門各團隊及其員工工作成效的重要手段。基于全面預(yù)算管理形成的工作目標和工作績效評價，可以較為清晰地劃分工作責(zé)權(quán)利，直觀地考評工作目標完成效率和質(zhì)量，成為出版社績效考評與員工獎勵激勵的一個有效視角，助推企業(yè)發(fā)展活力的釋放與發(fā)展效益的優(yōu)化。

二、出版社全面預(yù)算管理的基本模式、問題及成因分析

隨著出版社進入后改制時代，市場競爭的意識日益深入，不少出版社都開始確立明晰的市場意識，不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度，通過預(yù)算管理和績效考評等手段提升出版社的發(fā)展效益。總體來看，目前我國出版社都在不同程度上推行了預(yù)算管理，為出版社的生產(chǎn)經(jīng)營確立了基本管理規(guī)范。但不難發(fā)現(xiàn)，囿于長時間形成的事業(yè)單位管理慣性、企業(yè)的精準管理水平等現(xiàn)實因素，出版社全面預(yù)算管理的實現(xiàn)還充滿著各種各樣的挑戰(zhàn)。

（一）基本模式

目前出版社的預(yù)算管理，主要有兩種常見模式：一是部分出版社推行的對編輯人員實施單書或單項目核算管理，二是大多數(shù)出版社實施部分預(yù)算管理，如費用預(yù)算或?qū)ｍ椫С鲱A(yù)算等。

1.對編輯人員進行單書或單項目核算管理。一些出版社實施的單書或單項目核算管理，是通過編輯人員策劃編輯的圖書品種、數(shù)量及其庫存情況來進行對相關(guān)人員的考核管理，可以實現(xiàn)個人績效跟其策劃編輯的圖書銷售利潤掛鉤，以激勵編輯人員做好書出精品。此模式下，預(yù)算管理的視角主要體現(xiàn)在單書或出版項目的生產(chǎn)成本控制、營銷成本及計劃、銷售預(yù)期等方面的管控。這一模式一定程度上確立了編輯人員個人努力產(chǎn)生的生產(chǎn)力與其個人收益之間的聯(lián)系，對于充分激活編輯人員勞動積極性、主動性有著重要意義。但在實際操作層面，單書或單項目核算確實也存在一定的責(zé)權(quán)利不清的情況，尤其是一些隱性成本或協(xié)作性貢獻難以有明晰的劃分和確認。比如，現(xiàn)在圖書的銷售發(fā)行，往往需要全程營銷跟進和全發(fā)行渠道匹配，尤其是特殊渠道的精細化營銷作用日益凸顯的當(dāng)下，單書或項目利潤很難科學(xué)量化到所有做出協(xié)作貢獻的人員及其實際努力上。一些出版社往往按照具有一定的行業(yè)參照性的固定比例來進行貢獻與收益的量化，不失為一個可行的思路，但也難以切實避免責(zé)權(quán)利劃分確認的明晰化、科學(xué)性、客觀性問題。

2.實施費用預(yù)算、專項支出等部分預(yù)算管理。改制后的出版社作為特殊的國有文化企業(yè)，把社會效益放在首位、實現(xiàn)兩個效益相統(tǒng)一，是一個明確的發(fā)展要求。加之圖書產(chǎn)品市場預(yù)期具有較強的不確定性，企業(yè)的預(yù)期收入也有很大的變動性，往往給企業(yè)的全面預(yù)算管理造成很大的障礙。因此，鑒于實現(xiàn)全面預(yù)算管理顯而易見的難度和預(yù)算管理的重要性必要性，不少出版社都采用部分預(yù)算管理的模式，實現(xiàn)對出版社費用預(yù)算和專項預(yù)算部分的預(yù)算管理。這一預(yù)算管理模式，雖然體現(xiàn)了預(yù)算管理的視角，實現(xiàn)了部分預(yù)算管理效果，但總的看來，預(yù)算管理的效果也不夠理想。大多出版社的部分預(yù)算編制，不是基于戰(zhàn)略任務(wù)與目標的分解細化而確立與部門工作任務(wù)目標相匹配的費用預(yù)算，而是根據(jù)各部門的實際工作計劃進行，雖然從單項來看是做到了計劃性和控制，但從全局來看，各部門的工作計劃是否符合出版社整體的戰(zhàn)略，工作開展是否帶來預(yù)期的收益，項目變更調(diào)整能否及時進行費用預(yù)算調(diào)整等方面的現(xiàn)實問題，都無法通過采用目前的部分預(yù)算管理模式得以很好的解決。

（二）問題及成因

總體來看，出版行業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理的企業(yè)為數(shù)較少，出版社全面預(yù)算管理的實現(xiàn)率極低。大多數(shù)出版社都執(zhí)行一種具備預(yù)算管理思維和視角的局部或部分預(yù)算管理，主要體現(xiàn)在以圖書產(chǎn)品為中心的項目預(yù)算管理，或者對部分預(yù)算類型的局部性管理。在實際的執(zhí)行過程中，這些預(yù)算管理也存在著責(zé)權(quán)利不清晰、編制不客觀不科學(xué)、執(zhí)行不到位不嚴謹、管理結(jié)果運用不銜接不徹底等突出問題。究其成因，大致有以下三個方面：

1.出版社發(fā)展目標及預(yù)期的不確定性影響全面預(yù)算有效性。出版社發(fā)展的宏觀環(huán)境存在較大的不確定因素，往往會導(dǎo)致出版社的戰(zhàn)略發(fā)展目標定位不清晰不明確，進而影響出版社全盤發(fā)展預(yù)期的確定，難以推進全面預(yù)算的編制與管理。出版社的數(shù)字化、立體化發(fā)展，尤其是知識付費等新業(yè)態(tài)的跨界競爭與其他跨界競爭者為本就市場空間有限的出版業(yè)增添了更多的不穩(wěn)定性。出版社本來作為一個特殊的文化行業(yè)，每一個產(chǎn)品就相當(dāng)于一個新型號的產(chǎn)品，其銷售周期和市場銷售預(yù)期都不同于一般意義上的產(chǎn)品，產(chǎn)品品種分散、類型不一、銷售預(yù)期模糊等特點致使出版社總體銷售難以有一個有效預(yù)估。同時面臨著國家政策、行業(yè)趨勢、消費環(huán)境等方面的宏觀變化，也會影響出版社的銷售收入預(yù)期。這些因素會造成出版社戰(zhàn)略目標的不確定性，進而影響全面預(yù)算的準確性、有效性，即便有全面預(yù)算的編制，也往往會面臨著頻繁的調(diào)整以適應(yīng)不斷變化的形勢，導(dǎo)致全面預(yù)算的有效性大幅度降低，甚至?xí)テ涔芾韮r值。

2.對全面預(yù)算管理認識的不到位影響出版社全面預(yù)算的推行。我國出版社從事業(yè)單位屬性轉(zhuǎn)型為公司制法人，管理體制仍帶有較濃厚的事業(yè)單位屬性和色彩，大多數(shù)出版社的現(xiàn)代企業(yè)治理體系往往存在一定程度的形式化或閹割現(xiàn)象，其管理水平與現(xiàn)代化企業(yè)還存在不小差距。由于一些出版社高管對實施全面預(yù)算管理的重要意義和價值還存在著認識不到位甚至不理解的情況，推行全面預(yù)算管理存在較大的現(xiàn)實困難。個別出版社即便形式上推行全面預(yù)算管理，也會有全面預(yù)算管理只是財務(wù)部門、規(guī)劃部門等個別部門的工作的認識誤區(qū)，并未實行全員全部門全過程管理，導(dǎo)致出現(xiàn)職能部門參與度不夠，或者部門預(yù)算和任務(wù)設(shè)置不嚴謹?shù)默F(xiàn)象，“預(yù)算編制與實際經(jīng)營規(guī)劃難以實現(xiàn)無縫對接，甚至出現(xiàn)脫離實際的情況，致使全面預(yù)算無法真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。”[2]全面預(yù)算不真實、不準確，可操作性和執(zhí)行性較差，執(zhí)行過程中的風(fēng)險不能提前預(yù)判、及時應(yīng)對，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略價值大打折扣。

3.出版社績效考評機制不健全導(dǎo)致推行全面預(yù)算管理動力不足。全面預(yù)算管理是出版社經(jīng)營管理的重要手段，其重要管理價值之一就在于通過預(yù)算目標的管理來明確部門和員工的責(zé)權(quán)利，有效評價員工和部門的績效，為出版社績效考評和員工激勵提供有效的依據(jù)。但是在實際層面，如前述原因分析，在某種程度上，一些出版社對全面預(yù)算管理的認識不足、重視不夠，或者在實施過程中存在的打折扣、走過場等現(xiàn)象，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的嚴謹性、有效性無法保障，特別是與之配套的出版社績效管理和獎勵激勵機制的缺失，會導(dǎo)致全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略價值和意義不能很好地體現(xiàn)，部門和員工對于推行全面預(yù)算管理的必要性重要性存在著一定的心理落差，最終導(dǎo)致編制實施全面預(yù)算的動力不足，進而造成執(zhí)行不認真不嚴謹，最終無法很好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能。

三、提升出版社全面預(yù)算管理水平的對策

全面預(yù)算管理是出版社生產(chǎn)經(jīng)營管理現(xiàn)代化的重要抓手，唯有將其匹配進出版社全面的經(jīng)營管理理念和體系方能切實提升其實效。

（一）對標行業(yè)同發(fā)展水平單位，明確出版社全面預(yù)算管理目標

立足出版社面對著不確定的宏觀環(huán)境和市場因素這一事實，從自身實際發(fā)展情況出發(fā)，對標行業(yè)具有可參考性的同發(fā)展水平出版社，查找差距與不足，明確特色與優(yōu)勢，形成差異化發(fā)展的戰(zhàn)略目標，進一步對出版社中長期的發(fā)展有一個清晰的思考和定位，對于年度的生產(chǎn)經(jīng)營計劃有一個明晰的任務(wù)分解，為各部門和全體員工確立一個清晰的發(fā)展方向和對標參照物，形成出版社發(fā)展的向心力、凝聚力，對全面預(yù)算的深入、高效推進奠定良好的管理基礎(chǔ)。

（二）轉(zhuǎn)變思路升級理念，全面提升出版社全面預(yù)算管理質(zhì)量

轉(zhuǎn)企改制后的出版社是一個自主經(jīng)營的市場主體，必須及時地轉(zhuǎn)變思路升級經(jīng)營管理理念，推動出版社健全現(xiàn)代化企業(yè)治理體系。全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)性工程，與出版社整體經(jīng)營管理理念密切相關(guān)，從某種程度上來說，企業(yè)的整體經(jīng)營管理體制機制是出版社推行全面預(yù)算管理的先決條件，如何推動全面樹立全成本意識、企業(yè)經(jīng)營意識，提升各部門的執(zhí)業(yè)履職綜合能力，引導(dǎo)全體員工積極參與全面預(yù)算管理，是出版社推行全面預(yù)算管理的重要思想基礎(chǔ)和機制保障，關(guān)乎全面預(yù)算管理的實際效果。

（三）推進績效考評和激勵機制，強化全面預(yù)算管理執(zhí)行實效

績效考評和獎勵激勵機制是出版社管理的重要抓手，是其整體管理理念的一個關(guān)鍵指標，也是全面預(yù)算管理成果運用的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算管理為績效考評提供了有效的視角和重要的依據(jù)，只有全面地將出版社績效考評與全面預(yù)算管理銜接，推動全面預(yù)算管理的反饋、調(diào)整機制落地，才能真正地提升全體員工的責(zé)權(quán)利觀念，推動全體員工明確目標，認領(lǐng)責(zé)任，主動創(chuàng)新，提升效率，才能有利于出版社形成賞罰分明、多勞多得、責(zé)權(quán)利匹配的企業(yè)績效管理效果，進而推動全面預(yù)算管理順暢執(zhí)行并落地，切實推動出版社生產(chǎn)經(jīng)營保持較好的水平。

（四）完善預(yù)算管理架構(gòu)，構(gòu)建出版社全面預(yù)算管理生態(tài)體系

出版社實施全面預(yù)算管理能否達到預(yù)期管理目標，全面預(yù)算管理的架構(gòu)設(shè)計是一個重要的因素。出版社要做好全面預(yù)算管理的構(gòu)架設(shè)計，必須要動員各部門的主動參與，組建由經(jīng)營部門與職能部門組成的工作小組，夯實預(yù)算目標設(shè)計的組織基礎(chǔ)，提升全面預(yù)算的準確性、可操作性。具體來說，主要做好以下幾個方面的工作：

1.確立生產(chǎn)團隊虛擬核算與績效考評，保障全面預(yù)算管理具備良好的執(zhí)行基礎(chǔ)。出版社應(yīng)確立編輯部或生產(chǎn)團隊為利潤中心，引入市場定價，作為與發(fā)行部門及職能部門的內(nèi)部結(jié)算價，形成對生產(chǎn)團隊的全成本核算模式，尤其是要考慮一定年限不可銷售圖書的跌價準備，促動生產(chǎn)團隊主動考慮市場銷售預(yù)期，做好成本控制。以市場公允價格為依據(jù)，通過對生產(chǎn)團隊的全口徑成本虛擬核算，并計算其虛擬利潤，形成績效工資相掛鉤的績效考評結(jié)果運用機制，推動生產(chǎn)團隊切實樹立成本觀念和經(jīng)營意識，全面提升出版社的經(jīng)營效益。

2.明確發(fā)行部門虛擬利潤結(jié)算模式，推動出版社銷售收入目標的穩(wěn)健增長。出版社要以與編輯部或生產(chǎn)團隊簽訂的結(jié)算價為基礎(chǔ)，以回款為導(dǎo)向計算發(fā)行部門的虛擬利潤，同時考慮發(fā)貨率、退貨率、庫存等方面因素，明確這些因素與發(fā)行團隊的責(zé)權(quán)利關(guān)系，實現(xiàn)發(fā)行團隊虛擬利潤與其部門績效掛鉤，以此為手段推動發(fā)行團隊積極關(guān)注市場，開拓和維護客戶渠道，加強發(fā)行與生產(chǎn)的聯(lián)動，形成兩個團隊的互依共存雙贏，切實實現(xiàn)“減庫存，提效益”的經(jīng)營目標，提升出版社銷售收入的目標預(yù)期。

3.提升對生產(chǎn)管理服務(wù)部門的預(yù)算控制和執(zhí)行效率，增強綜合管理服務(wù)工作績效。在對生產(chǎn)團隊和銷售團隊進行虛擬利潤結(jié)算考核的基礎(chǔ)上，對管理服務(wù)部門進行初步績效考評，根據(jù)按崗位職責(zé)及部門承擔(dān)責(zé)任的重要性，計算部門的可使用績效標準額度，并根據(jù)工作的完成情況進行考核，使其員工績效與部門績效掛鉤，促進出版社綜合管理服務(wù)水平的全面提升。

4.構(gòu)建二次考核分配機制，激活全體員工主動性創(chuàng)造性。在對前述三類部門考核的基礎(chǔ)上，對出版社所有部門和團隊進行二次績效考核，力求更為客觀有效地實現(xiàn)利潤分配均衡化，達到個人利益與出版社整體利益一致的目標，推動出版社實現(xiàn)又好又快發(fā)展。

通過以上考核框架的搭建，可在一定程度上將出版社的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃分解到具體經(jīng)營目標，將經(jīng)營目標分解到各部門，作為各部門的預(yù)算目標，經(jīng)過審批的全面預(yù)算下發(fā)到各部門。同時，還要定期對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督考核，把全面預(yù)算管理作為績效考核的基礎(chǔ)與標準，明確獎罰機制，以問題為導(dǎo)向的差異化分析，優(yōu)化管理流程，風(fēng)險防控前置，切實提升出版社核心競爭力，推動出版社可持續(xù)發(fā)展。J

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【作者簡介】

胡靜，女，廣西師范大學(xué)出版社集團有限公司財務(wù)部主任，會計師。

張俊顯，男，廣西師范大學(xué)出版社集團有限公司戰(zhàn)略規(guī)劃部主任，助理研究員。