互聯網企業無形資產會計處理存在的問題及建議

徐麗軍 楚知睿

【摘要】 ?依賴于互聯網行業的飛速發展，我國互聯網企業發展強勁，然而關于互聯網企業無形資產的確認、計量等方面還存在一些問題，與行業發展不相適應。為準確反映互聯網企業經營活動成果，文章針對互聯網企業在無形資產確認范圍、研發投入比例等方面存在的問題進行分析，并給出相應的建議。

【關鍵詞】 ? 互聯網;無形資產;無形資產確認;資產結構

【中圖分類號】 ?F230 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）18-0080-02

一、引言

根據對我國互聯網行業發展景氣指數的研究，我國互聯網行業正處在發展的快車道，互聯網企業是我國企業創新的主導和發展的重要力量。根據對我國互聯網發展的統計，從2013年起，我國網民數量和網絡普及率雙線快速增長，其中，網民數量從5.9億人直線上升到2018年的8億人，網絡普及率從44.1%直線上升到57.5%。一大批互聯網企業如騰訊、阿里巴巴等正在改變人們的生活環境和生活方式，便捷、高效和智能已經成為新時代的特點。互聯網企業發展迅速，而相關的會計規范尤其是無形資產會計處理相對滯后，如果互聯網企業與其他傳統企業采用同一確認標準計量，勢必會影響其有關信息的披露。

二、互聯網企業無形資產會計處理存在的問題

近年來，受政策支持，我國互聯網企業迅速發展。互聯網企業主要可分為三類，第一類為基礎型互聯網企業，該類企業主要提供基本的網絡設備、通信環境;第二類為服務型互聯網企業，該類企業以網絡軟件及網站開發為主;第三類為應用型互聯網企業，該類企業基于互聯網平臺提供增值服務。在互聯網企業中，知識產權成本占據重要地位，該項無形資產在企業支出中占比逐步增加，企業競爭力也主要體現在知識產權方面。

（一）確認標準范圍窄

美國一般將無形資產分為顧客及市場、契約、員工、科技等23項，而我國會計上僅有專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權6項確認為無形資產，確認標準和范圍明顯偏窄，難以適應經濟發展的需要。就服務型互聯網企業而言，依賴于軟件及網站的開發，其電子版刊物的版權可歸于著作權，但對于應用型和基礎型的互聯網企業而言，其訪問量、用戶數量、關注度、粉絲數、域名等關鍵資產，卻沒有明確的劃分標準，在現行的會計準則中沒有明確的項目可對其進行估值記錄。在傳統的無形資產確認中，科目過于單一，企業都以有形資產為主要資產，而無形資產僅作為次要資產列示。在報表中也并未將無形資產的各個種類像有形資產那樣單獨形成科目，單獨計算，很多與無形資產有關的業務都沒相應的科目歸集，在處置無形資產時也沒有像固定資產那樣專門設置過渡性賬戶。

（二）結構不合理

我國會計準則將無形資產分為六種，即專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權。互聯網企業的核心競爭力主要體現在其自主研發或外購的專利權、相關知識產權及非專利技術上。分析 2013—2015年我國上市互聯網企業無形資產占比（詳見表1）會發現，軟件、土地使用權和非專利技術占比較高，而相關知識產權中的專利權占比不多，商標權占比過少。因此，增加專利權等知識產權在無形資產中的占比，優化無形資產結構，提高企業競爭力，是我國互聯網企業下一步努力的方向。

（三）研發效率低

現行會計準則將產品研發分為研究與開發兩個階段，其中不符合資本化條件（即研究階段的支出）全部計入費用，對于符合條件的支出予以資本化，計入無形資產。與傳統企業相比，互聯網企業最大的特點就在于對產品研發的高比例投入，由此推斷互聯網企業無形資產占比應該較高，然而根據數據顯示，2017年末新浪、搜狐、百度無形資產占資產總額的比重分別為0.28%、1.53%、2.45%。互聯網企業無形資產占比大部分很低（而樂視除外），新浪甚至不到 1%，其原因可能是研究和開發階段的區分缺乏具體量化指標，會計人員的職業判斷存在主觀性，有些企業在實際操作中出于節約成本或是盈余管理的目的，可能會將符合資本化條件的部分資產計入管理費用，使得企業的無形資產被嚴重低估。

在研發投入比例方面，阿里巴巴、騰訊的研發投入都較高，正常來說，高投入應該有高產出，但根據表2數據顯示，國內互聯網企業投資效率明顯過低，如阿里巴巴只有9.1%，騰訊只有7.3%。可見，我國互聯網企業的研發效率還有待提高。

（四）隱形無形資產（域名、移動APP和微信公眾號、訪問量、會員資源等）被忽略

1.域名。公眾熟悉的域名有baidu.com，apple.com等，這些被大家熟知的域名都蘊含著巨大的商業價值，域名已成為企業形象或品牌的重要象征，許多企業已經認識到企業域名的重要性。如奇虎360在已經注冊360.cn域名的情況下，又花費1.1億元收購沃達豐360.com的域名。這說明域名作為一家公司的品牌象征，對企業尤為重要，但我國會計準則并未將域名確認為無形資產。

2.移動APP和微信公眾號。由表3、表4可知，截至2018年5月，我國市場上檢測到的移動應用程序（APP）在架數量達到415萬款，截至2018年6月我國網站數量為544萬個，增長率為2.0%。企業不斷推出新的應用程序吸引消費者，其下載量和關注度數量龐大。眾多社會組織及各種企業也會申請公眾號，而這些公眾號引領了潮流和帶動了大眾的消費，例如運營商利用自身的社會認知度及影響力進行公益活動。這些隱形的無形資產能夠給企業帶來巨大收益，而我國會計準則并未對這兩項進行界定與劃分。

3.訪問量。一個網站的訪問量能夠客觀地反映出其市場占有率和知名度，也決定了該網站的價值量。互聯網企業需要大量的用戶訪問來提高其知名度和市場占有率，以增加企業競爭力。2016年我國互聯網企業獨立訪問者數量前5名企業分別為騰訊、百度、淘寶、搜狐、新浪，而2016年工信部發布的中國互聯網企業業績排行榜中前3名為淘寶、騰訊、百度。由此可見企業的業績與其訪問量有一定的相關性，我國可以考慮將網站訪問量作為一項無形資產加以確認和計量。

4.會員資源。最早被大家熟知的會員模式出現在QQ聊天軟件，后來各大視頻網站例如優酷、騰訊等，為保護專利、著作權而制定了會員的權利范圍。京東、淘寶等電商也利用會員制度加強和消費者的聯系，增加認可度。據統計，2018年京東有86億元的凈收入來自會員服務，比2017年增長60%。在國外互聯網企業中，亞馬遜利用會員模式獲得了專屬的會員認可度的案例也值得學習。據有關數據顯示，亞馬遜會員用戶的年平均消費額是非會員用戶的4.5倍。可見，會員數量和會員對企業的認可（會員資源）已經成為企業價值增加的重要方式，包括消費額增加、傳播收入等，因此，可以考慮將會員資源作為一項無形資產加以確認和計量。

三、建議

通過對無形資產確認標準、研發投入占比、無形資產結構等方面的分析，本文針對互聯網企業在無形資產方面存在的問題提出如下完善建議。

（一）擴大確認范圍，明確無形資產科目

完善準則制度的相關規定，以適應互聯網企業業務發展和會計核算的需要。無形資產的確認應該更加多樣更加嚴謹，并且無形資產的確認隨著時代發展也要進一步創新。將域名、訪問量、移動APP和微信公眾號、會員資源等無形資產因素確認為無形資產，這些都是企業品牌效應、市場占有率評判的關鍵性指標。同時增設“無形資產清理”科目（類似將固定資產清理過程中發生的費用和收入進行歸集的“固定資產清理”賬戶），明確無形資產清理過程中的收入與支出費用，清晰詳細地反映無形資產的價值。互聯網企業不同于傳統企業，對于這種不需要太多有形資產的新型企業形態來說，應該匹配相應的盈利體系會計報表，與傳統企業進行明確區分。

（二）優化無形資產結構，提高研發效率

由于無形資產確認標準存在差別，我國互聯網企業無形資產在總資產中的占比偏低，這并不能體現出互聯網企業的核心競爭力。而對于研發支出的確認，存在較大的主觀性。企業可以通過自身的特點對無形資產的內部及外部結構進行優化，更多關注除土地使用權之外的知識產權的開發，降低固定資產等的相關投入，體現出互聯網企業的競爭優勢。當今時代，技術進步速度飛快，互聯網產品更新換代效果顯著，我國互聯網企業應提高研發效率，滿足用戶的多樣化需求，增加無形資產尤其是知識產權的投資，抓住核心競爭力，為互聯網行業的發展做出貢獻。Z

【主要參考文獻】

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