行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題與對策研究

張穎

【摘 要】 近年來，很多行政事業(yè)單位結(jié)合自身實際情況，開展內(nèi)部控制體系建設，成效顯著。內(nèi)部控制已成為提高單位管理水平，加強廉政風險防控的重要手段。但在內(nèi)部控制建設過程中問題仍然層出不窮，問題的存在，阻礙了單位的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，降低了單位的工作效率。因此，本文主要分析當前內(nèi)部控制建設中存在的各種問題，并提出強化和規(guī)范內(nèi)部控制的有效對策。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 預算管理 會計基礎

相較企業(yè)內(nèi)部控制，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚。財政部于2012年11月公布施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（施行）》要求全國各級行政事業(yè)單位提高單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控機制，以保證經(jīng)濟業(yè)務合法合規(guī)、促進資產(chǎn)安全有效使用、保障財務信息真實完整、防止徇私舞弊行為發(fā)生。隨著制度改革的不斷深化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設取得了一定的成效，業(yè)務管理水平不斷提高，經(jīng)濟活動風險得到有效控制。但是仍有部分單位內(nèi)部控制建設停滯不前，資產(chǎn)人員管理混亂，帶來極大的廉政風險，嚴重阻礙單位事業(yè)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）財務規(guī)章制度不健全。有些行政事業(yè)單位對相關(guān)財政制度沒有理解透徹，制定的財務管理辦法或出臺的配套政策與現(xiàn)有制度不匹配、不契合。相關(guān)條款或原封不動、照抄照搬，沒有結(jié)合單位實際情況，或不能與時俱進，根據(jù)外部管理環(huán)境變化而不斷完善，導致業(yè)務流程設置不合理，審批權(quán)限規(guī)定不清晰，崗位職責制定不明確。財務規(guī)章制度流于形式，無法發(fā)揮應有的制約和監(jiān)督作用，內(nèi)部控制目標無法實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制意義認識不到位。有效的內(nèi)部控制能健全制度規(guī)范、完善業(yè)務流程、夯實財務基礎、建立相互監(jiān)督、相互制衡的內(nèi)部環(huán)境，減少管理風險、保障事業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。但現(xiàn)實中，單位負責人對內(nèi)部控制認識不到位，缺乏對內(nèi)部控制現(xiàn)實意義的理解。有的單位負責人局限于自身的專業(yè)和管理權(quán)限，對內(nèi)部控制持可有可無的態(tài)度;有的單位負責人簡單地將內(nèi)部控制等同于財務管理，認為實施內(nèi)部控制是財務部門的職責，沒有認識到，建立健全單位內(nèi)部控制，不僅需要財務部門，還需要業(yè)務部門，審計監(jiān)督等所有部門的通力配合，發(fā)揮全單位職工的主觀能動性;甚至有的單位負責人，完全忽略相關(guān)內(nèi)部控制制度規(guī)范，拒絕建立內(nèi)部控制制度。

（三）預算管理不完善。完整的預算管理體系應包括預算組織、預算編制、預算執(zhí)行和預算績效考核等，各個環(huán)節(jié)缺一不可。沒有預算制度做支撐，前期預算組織缺少對項目的可行性研判與必要性論證，單純依靠財務人員無法調(diào)動各部門參與的積極性，導致預算編制簡單粗糙，缺乏科學性與合理性可操作性。行政事業(yè)單位預算批復不合理的現(xiàn)象也較為普遍，單位內(nèi)部對財政預算沒有進行分解和細化，導致預算執(zhí)行過程中實際支出與預算指標不匹配。同時由于預算項目或基本建設工程前期規(guī)劃不到位，盲目申請財政資金，導致資金到位項目卻不能正常開展，資金閑置情況時有發(fā)生。另一方面，由于預算績效考核指標不明確，考核結(jié)果與職工績效不掛鉤，項目執(zhí)行完畢后，項目預期目標是否實現(xiàn)，項目資金使用是否正確，資金使用效益如何缺乏合理評價，對下一次預算編制與執(zhí)行也沒有指導與參考意義。

（四）資產(chǎn)管理不規(guī)范。部分行政事業(yè)單位沒有設置專門的資產(chǎn)管理部門或者資產(chǎn)管理機構(gòu)不獨立，崗位職責設置不兼容。資產(chǎn)管理粗放，資產(chǎn)配置與單位承擔的職責職能、業(yè)務規(guī)模不匹配，資產(chǎn)使用效率低下，資源浪費。在資產(chǎn)管理的過程中，也不重視資產(chǎn)清查，沒有按期盤點資產(chǎn)，大量待報廢、毀損資產(chǎn)“趴在”財務賬面上，導致固定資產(chǎn)價值虛高，財務信息失真。

（五）會計基礎工作不牢靠。一些行政事業(yè)單位會計基礎較為薄弱，未根據(jù)財務管理規(guī)定合理設置財務人員崗位職責，沒有落實不相容崗位分離制度，現(xiàn)實中由于編制有限、人手緊張，存在財務會計既負責賬務處理又經(jīng)手貨幣資金支出，或者出納兼職保管財務檔案，甚至由一人保管所有財務印鑒的情況，加大了財務舞弊發(fā)生的概率。另外，一些財務人員專業(yè)水平不高，業(yè)務競爭意識較差，不能及時學習與更新財務新知識、新制度，不能正確使用會計科目，準確核算財務數(shù)據(jù)，使得財務信息無法得到真實、完整的呈現(xiàn)，從而影響單位管理層決策。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的對策

（一）牢固樹立內(nèi)部控制觀念，加強宣傳教育培訓，使單位負責人意識到內(nèi)部控制的重要性。促使單位各部門積極參與內(nèi)部控制體系建設，合理制定各部門的職責與分工，確保內(nèi)部控制各經(jīng)濟管理活動有章可循，各業(yè)務流程協(xié)調(diào)通暢，形成相互配合、相互監(jiān)督、彼此關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制機制。

（二）深化預算管理改革，強化預算管理政策保障和引導作用，提高預算編制科學性和針對性，提升預算資金執(zhí)行的效益。強化預算約束，及時關(guān)注各項資金使用情況，注重資金使用效果，加強事中事后監(jiān)管，對財政資金使用過程中存在的分配不合理的問題，及時更正、及時處理，充分發(fā)揮財政資金的使用效果。完善預算管理的各項配套制度，重點加強項目評審、績效考評、預算執(zhí)行、財務稽察等相關(guān)制度建設，從制度上規(guī)范和約束預算管理。

（三）加強國有資產(chǎn)管理，維護國有資產(chǎn)安全和完整，合理配置并有效利用國有資產(chǎn)，規(guī)范國有資產(chǎn)占有與使用，提高國有資產(chǎn)使用效益，杜絕違規(guī)出租、出借以及處置國有資產(chǎn)。

（四）建設財務信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)事前、事中、事后全過程管控。同時設置信息系統(tǒng)動態(tài)監(jiān)控，對交易或金額異常、超賬齡往來、項目執(zhí)行緩慢等事項進行提示和預警工作。為適應日益嚴峻的信息安全形勢，應保護信息系統(tǒng)運行安全和數(shù)據(jù)安全，明確管理權(quán)責和運行規(guī)范，

（五）積極開展財務隊伍建設，提高財務人員綜合素養(yǎng)。前期單位可對財務人員總體情況進行摸底，了解財務人員的學歷、專業(yè)、崗位和經(jīng)驗等信息，根據(jù)自身情況制定人才培養(yǎng)方案，定期開展專業(yè)培訓，加強單位間業(yè)務交流，增強財務人員的責任感，努力打造精通業(yè)務、善于管理、高素質(zhì)、復合型的財務骨干，以適應甚至引領(lǐng)單位的平穩(wěn)健康發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 田祥宇、王鵬、唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會計研究.2013（9）.

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