新金融工具準(zhǔn)則與盈余管理

孫航　杜娟

摘? 要：改革開放以來，我國的資本市場向著多維度的方向不斷發(fā)展，金融體系的改革也隨之日益深化，持續(xù)與國際接軌。在這一新環(huán)境下，原有金融工具會計準(zhǔn)則在指導(dǎo)實務(wù)處理過程中，出現(xiàn)了一些新問題。為此，我國對金融工具會計準(zhǔn)則進行了修訂。該文從這一背景出發(fā)，致力于研究新金融工具會計準(zhǔn)的變化和出臺的意義，以及其對企業(yè)盈余管理所帶來的影響。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則? 對比? 盈余管理

中圖分類號：F23 ? ?文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2019）09（a）-0098-02

1? 會計準(zhǔn)則意義及作用

會計準(zhǔn)則是會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等工作的總要求。它就具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細會計處理做出規(guī)定，以保證會計信息的可靠性、可理解性、可比性等方面，提高了會計信息的質(zhì)量。

會計準(zhǔn)則是在無數(shù)的經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上總結(jié)出來的，是會計現(xiàn)代化改革的必由之路，是衡量中國特色的社會主義市場經(jīng)濟成熟與否的重要標(biāo)志，對規(guī)范企業(yè)會計處理、限制企業(yè)利用自身經(jīng)驗優(yōu)勢，進行過度的過度盈余管理、操縱企業(yè)利潤等方面起著重要作用。

2? 盈余管理概述

2.1 盈余管理定義

盈余管理就是企業(yè)的財務(wù)人員利用會計準(zhǔn)則的不完善之處或是會計準(zhǔn)則中規(guī)定較為寬泛之處，通過將財務(wù)報告所列示的信息進行人為修飾和調(diào)整，以美化企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，欺騙企業(yè)的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的行為。

2.2 盈余管理存在的原因

企業(yè)的經(jīng)營過程并不總是一帆風(fēng)順的，在企業(yè)的經(jīng)營與管理的過程中，總是會出現(xiàn)許許多多導(dǎo)致企業(yè)利潤下降的問題。而如果這些問題不能得到妥善解決，勢必會影響公司價值最大化目標(biāo)，使得企業(yè)的預(yù)期利潤下降，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)期利潤低于投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的要求，進而引發(fā)其對公司管理層的不滿，甚至撤換管理層。因此，公司的管理層就會應(yīng)用盈余管理的手段，使企業(yè)的預(yù)期利潤上升，或是將利潤向下期轉(zhuǎn)移，以填補預(yù)期將出現(xiàn)的利潤下滑情況。

2.3 盈余管理的方法

盈余管理的方法不勝枚舉，例如：利用現(xiàn)行會計準(zhǔn)則所存在的漏洞或是會計準(zhǔn)則相較于實務(wù)的滯后程度，利用關(guān)聯(lián)交易等。這些方法中最古老也是企業(yè)最常用的方法，就是利用會計準(zhǔn)則進行的盈余管理。

3? 新金融工具準(zhǔn)則出臺的背景及內(nèi)容

3.1 準(zhǔn)則修訂的背景

隨著金融體系的改革深化、持續(xù)與國際接軌。在這一新環(huán)境下，原有金融工具會計準(zhǔn)則在參與和指導(dǎo)實務(wù)屆的具體處理過程中出現(xiàn)了一些新的情況和問題。例如，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理過于固化、僵化，缺乏一定程度上的靈活性、適應(yīng)性，在金融資產(chǎn)證券化等方面對實務(wù)屆指導(dǎo)不夠等。可見，原有金融工具準(zhǔn)則已經(jīng)難以滿足我國發(fā)展的實際需要，為此，我國借鑒國際準(zhǔn)則并結(jié)合我國實際情況，修訂了金融工具會計準(zhǔn)則。

3.2 新舊金融工具準(zhǔn)則的變化對比

新舊金融工具準(zhǔn)則的變化對比見表1。

4? 金融工具準(zhǔn)則的變化對企業(yè)盈余管理的影響

在原準(zhǔn)則下，對金融資產(chǎn)減值采用的是已發(fā)生損失法，而在新準(zhǔn)則下改為了預(yù)期損失法。此改動使得企業(yè)需要及時、足額地計提減值準(zhǔn)備，限制了企業(yè)的盈余管理。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)對金融資產(chǎn)管理時，可以將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，這3類金融資產(chǎn)進行重分類。相較于原準(zhǔn)則，這給了企業(yè)管理層和財務(wù)人員以極大的自由度，使得利用金融資產(chǎn)的重分類進行盈余管理的可能性與可操作性大大提高。原有準(zhǔn)則以持有金融資產(chǎn)的意圖為分類標(biāo)準(zhǔn)，將其劃分為不同的類別，并最終影響本年利潤賬戶。而可供出售金融資產(chǎn)的變動則是計入其他綜合收益科目。這種差異性的存在給了企業(yè)操縱利潤的可能。因此，2008年金融危機過后，舊的金融工具會計準(zhǔn)則廣為國際社會所詬病。新的金融工具準(zhǔn)則采用了更為合理的分類方式，將四分法改為三分法，取消了可供出售金融資產(chǎn)這一分類，降低了企業(yè)主觀因素對金融資產(chǎn)分類的影響，減少了企業(yè)盈余管理的空間。

5? 結(jié)語

新金融工具會計準(zhǔn)則與原有準(zhǔn)則相比有著較為明顯的變化，對限制企業(yè)的過度盈余管理，有著積極作用。但同時也給企業(yè)的盈余管理帶了新方向、新范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和把握新金融工具會計準(zhǔn)則，正確看待其與盈余管理的關(guān)系。

參考文獻

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