企業所得稅匯算清繳及會計影響的幾點思考

彭靜

摘要：稅制改革不斷深化、經濟形勢變化莫測，企業要想穩定發展，就必須不斷增強實力，既可以通過擴大收入的方式，也可以利用減少支出的手段。而稅務支出作為企業成本的重要部分，更是受到重點關注。降低稅務壓力的方法有很多，而進行企業所得稅匯算清繳則是受法律允許的途徑。但匯算清繳不單是稅務領域的工作，還涉及到會計領域。文章先是簡單闡述了企業所得稅匯算清繳與會計之間的相互影響，然后分析了匯算清繳現狀，最后重點提高了改善現狀的有效措施。

關鍵詞：企業所得稅;匯算清繳;會計

自古以來，就有百姓納稅供養當權者，而當權者保百姓安康的做法。時至今日，雖然政府的初衷是為人民服務，但責任與義務并存，政府既然通過進行稅制改革等種種方式試圖減輕企業負擔，確保發展道路的通暢，企業也應該自覺履行應盡的義務，依法納稅就是其中最重要的一項。然而對企業來說，稅務支出增加企業成本，影響企業競爭力，是企業無法規避卻又有著顯著影響的環節。因此，企業總是試圖通過各種途徑減少納稅金額，企業所得稅匯算清繳就是受政府支持的合法途徑。它指的是納稅主體核算本年度應納稅額，并與之前預存的所得稅額加以比對，在規定時間內依流程上報，以實現多退少補。即使企業由于某些不可抗因素導致無法按時繳稅，也可以如實填寫原因，依法申請延期繳稅。這就為企業帶來了可操作空間，企業可以通過匯算清繳工作盡可能的保證自身最大效益。但是企業所得稅匯算清繳不僅僅涉及稅務方面，與會計領域也有著不可割裂的關系，因此需要深入思考，慎重對待。

一、企業所得稅匯算清繳與會計影響

企業所得稅的數額是以相關會計資料為核算基礎得來的，比如利潤表、現金流量表等，這些都是企業進行匯算清繳時的必備基礎資料。而作為核算基礎，資料的質量至關重要。若是會計資料與匯算清繳所需資料的匹配度較高、資料內容真實全面，那么匯算清繳工作就會比較順暢，所得結果的可信度也更高。同時，還可以根據會計資料相應調整匯算清繳計劃，制定更加完善的納稅方案，從而為企業帶來更多效益。相反，若是會計資料的獨特性太強，或者相關報表中的題項與企業所得稅匯算清繳上報資料中的題項相差太多，或者計算標準有所差距，這對于匯算清繳工作的推進都會造成一定阻礙，輕者影響工作進度，重者影響工作質量，使納稅工作出現紕漏。因此，必須重點關注匯算清繳與會計核算的關系。由于我國分別出臺了與稅收和會計相對應的法律規定，且二者在某些方面的規定有所差距，而根據稅法規定，當二者標準不一致時，必須將稅收政策作為第一服從準則，也就是說，進行匯算清繳工作時上報的相關會計報表，需要按照稅法規定加以核算。這就要求企業需要建立完善的會計與稅務處理系統，以實現二者的無縫銜接。鑒于此，企業的會計與稅務處理水平必定是相互促進、共同進步。

二、企業所得稅匯算清繳現狀

（一）工作安排合理性不足

合理的工作安排是保證工作順利完成的前提和基礎。在企業中，各項工作并不是獨立存在的，大多都有著先后順序。很多時候，只有先行完成某項工作，后續工作才能順利跟進。比如，企業若想進行所得稅匯算清繳，就需要先對企業所得稅的抵扣、減免等方面有一個詳細認知，了解本年度企業應納所得稅額、預存所得稅額等，然后再進行匯算清繳，核算出最終稅金，按流程上報有關部門。也就是說，企業所得稅匯算清繳的順利推進離不開前期工作的及時完結。但在現實情況中，企業對匯算清繳工作的安排并不盡如人意。由于現行稅法政策并沒有給出企業所得稅匯算清繳的明確時間，僅是規定了大概的完成范圍，這就給予了企業較大的時間彈性。雖說這樣使得企業的匯算清繳工作較為靈活，但也正是因為這種靈活，企業對此項工作的安排不夠合理，容易出現匯算清繳工作期限將至而所得稅抵扣、減免等前期核算工作并未完成的情況，從而導致前后期工作銜接不通暢，甚至是銜接斷裂，這嚴重影響了稅務工作的正常展開。

（二）稅務工作人員能力不足

工作人員是企業中能動性最高的部分，他們的能力對工作完成情況有著直接且顯著的影響。一般來說，完成同一項工作時，能力高的人能做到事半功倍，而能力低的人只會是事倍功半，更有甚者會造成工作失誤，后果嚴重。而企業所得稅匯算清繳對稅務工作人員能力的要求比較高。這是因為，此項工作不僅涉及稅務領域，也與會計領域密不可分，這就需要工作人員熟練掌握稅務和會計有關知識、能力，以便匯算清繳工作順利推進實際工作完成。實際工作中，稅務工作人員的能力并不算達標，比如稅務人員對于稅法和會計準則的了解不夠透徹，在二者規定出現分歧時，無法及時發現，更別說依照“稅法規定優先”的原則準備上報材料了。隨著我國稅制改革不斷深化、優惠政策日益完善，更是提高了對稅務人員的要求，部分工作人員并不能及時了解政策更新情況，也就無法隨之調整工作方案，更別說利用優惠政策為企業謀求更多利益了。另外，有些企業是因為地域等方面限制，導致稅務人員接受的教育有限，能力自然也就更不上。

（三）監管力度不足

若想保證工作實效，工作計劃、工作人員能力以及相應的監督管理都是必不可少的。其中，嚴格的監管措施能夠確保企業在法律許可的范圍內進行所得稅匯算清繳，提高工作效率和效果，以使其順利完成。若是監管力度不足，輕則出現拖延執行計劃、貽誤工作時機的情況，重則出現違反法律的行為，給企業帶來嚴重的不良影響。所以必須重視監管工作。實際工作中，企業的監管力度并不達標。一方面，企業僅重視年終的匯算清繳工作，卻輕視各個季度的稅款預存，沒有對預存工作進行詳細記錄、估算等，殊不知年終匯算清繳工作的進行離不開預存估算，企業必須對之前預存的稅額有一個大致了解，才能得出更為精確的匯算總額，提高上報稅款的準確度。另一方面，有些企業沒有成立相應的監管部門，這就導致匯算清繳工作的各個環節容易脫節，比如，財務部門給出的會計報表是稅務人員匯算清繳的基礎，二者需要就報表資料進行詳細溝通，但由于缺少對會計人員的監督，從而出現因交接時間不明、報表信息不清而造成的工作延誤甚至是失誤。

三、完善企業所得稅匯算清繳的有效措施

（一）增強工作安排合理性

企業所得稅匯算清繳是企業年終十分重要的工作，對繁忙的年終任務來說，合理的工作安排能有效減少不必要的工作環節，縮短所用時間，從而在保證工作質量的前提下提高效率。因此，為了完善匯算清繳工作，企業需要明確進行匯算清繳的時間，包括估計預存稅額、計算應繳稅款等前期工作的時間期限，以及后期核算所需時間等，最重要的是必須給出每一環節工作任務完成的最后期限，確保所有工作均能在計劃時間內結束，以便各個環節之間可以實現無縫銜接，提高工作效率。另外，企業還可以根據匯算清繳所需報表的內容、格式等設計一種可日常記錄相關信息的表格，用以把匯算清繳所需信息提前記錄整理出來，作為后續工作的參考依據;同時，還可以在規定范圍內對匯算相關表格進行簡化整理，使其應用更為方便。這樣，就可以通過改善日常工作中的細節來完善企業所得稅匯算清繳。

（二）提高稅務工作人員能力

企業所得稅匯算清繳因為其涉及領域的寬泛、工作任務的繁重，所以對稅務人員能力的要求也隨之提高。為保證匯算清繳工作的順利完成，提高稅務人員工作能力刻不容緩。首先需要從來源上確保員工質量，提高入職門檻，可以根據崗位要求、企業現狀等制定科學合理的招聘標準，擬定行之有效的招聘流程。比如應聘稅務崗位的人不僅要掌握稅務知識，還要熟悉會計知識以及與企業業務范圍相關的稅務、會計規定，尤其是本業務領域特有的法律規定、優惠政策等，以便可以在合法的情況下最大限度的為企業謀利益。其次，對于現有稅務人員，企業需要定期展開培訓業務，舉辦交流會等，既能幫助其了解最新知識，通過和他人交流溝通獲取靈感，也能助其發現自身不足，增加危機感，以便做到居安思危。當然，這需要制定嚴格的獎懲制度，對于工作能力停滯不前甚至下降的員工給予相應處罰。

（三）加大監管力度

匯算清繳關乎企業稅務壓力，也是企業容易走偏路的部分，因此有效的監管措施至關重要，既能保證工作有效性，又能保證工作合法性。為此，首先需要制定完善的監管制度，包括監管范圍、監管標準、必要的糾偏對策以及相應的懲罰措施等。這樣，工作人員在推進工作時就能嚴格比對制度規定進行，做到有度可依，不會出現因沒有相關規定而自作主張甚至肆意進行監管工作的情況。其次，需要加強監管措施的執行力度，好的制度只有落實到實處才能真正發揮效用，否則就是一紙空文，可以把監管工作按照一定標準進行分解，明確到各個工作人員，做到專人專責，這樣就能避免員工拖延、推諉，提高工作效率。同時還需要成立獨立于其他部門之外的監管部門，和其他部門沒有利益牽扯，監管部門就能充分發揮監管作用。

（四）加強信息技術的應用

信息技術在企業中的廣泛應用已成為企業活動中不可或缺的部分，對信息技術應用水平的高低也在一定程度上影響著工作效果。對于企業所得稅匯算清繳工作來說，申報方式就有現場申報和網上申報兩種，而且隨著工作節奏的加快，網上申報這種高效的方式越來越受企業青睞。但由于技術限制、稅制改制等種種原因，當前使用的申報系統并不完善。為此，企業可以適當加大資金投入，或者聘用專業人才，有針對性完善的信息系統，增強使用效果。同時，還需要加強稅務人員對信息系統的熟悉程度以及應用熟練性，養成在日常工作中隨時記錄相關信息于系統的習慣，方便后期查看。

四、結語

綜上所述，為完善企業所得稅匯算清繳，可以采取增強工作安排合理性、提高稅務工作人員能力、加大監管力度以及加強信息技術的應用等措施。

參考文獻：

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（作者單位：濟南市半導體元件實驗所）