“營改增”后對監理企業稅負影響及對策分析

劉專

摘要：近些年以來，對我們國家的各個行業影響最為深遠的就是營改增這一改革及其相關政策，我們國家的營改增改革始于2016年5月1日，試點范圍中納入現代服務業，由于監理企業屬于現代服務業的范疇，因而其發展必定會受到改革所帶來的一些影響。對監理企業來說，應該在分析自身特點和難點的基礎上制定出相對應的一系列措施，只有持續優化監理企業的稅收以及稅務核算才能實現監理企業的良性發展目標。

關鍵詞：營改增;監理企業;稅負影響;對策分析

隨著時代和經濟的發展，營改增是必然的趨勢，只有如此才能形成一種全新的助力市場更好更快發展的稅務體系，在有助于處于市場中的企業賦稅大幅度降低的同時，還有助于企業把更寬廣的利潤空間用于生產方面的投入，最終達成促進市場良性發展和前進的目標。但是，對監理企業來講，還需投入更多精力做好探索與優化營改增改革在落實方面和應用方面的工作。因而，處于市場中的廣大企業，特別是本文的主體監理企業，進行監理企業實行營改增改革后的稅負影響及對策這兩方面的分析，具有非常重大的現實價值。

一、稅負影響分析

（一）對營業收入核算方面的影響分析

對監理企業來講，僅從營業收入方面出發來分析，可以看出在落實營改增這項改革的前期會對其造成負面影響，因而改革中將面臨著種種難以解決的問題。當實行改革前，監理項目是該類企業獲取營業收入的主要方式，且在進行營業稅稅額的計算工作時，會將其全部納入其中。當實行改革后，相應的該類企業的營業收入會出現變化，具體是其中可能包含增值稅這一項，其是可以抵扣的，因而會使稅務處理出現變化。此外，假如出現變更或終止監理義務，隨之會發生一些稅負問題，特別是對企業與客戶雙方在收入核算方面產生負面影響。假如該類企業進行含稅價的計算時主要依據監理項目合同中的價格來進行，此時這一部分的增值稅將由企業承擔，不含稅的監理項目價格就是該類企業所需核算的營業收入，簡而言之營業收入的計算就是按照監理項目合同總價減掉增值稅部分來進行，從某種意義上來講，基于財務視角，一定會造成監理企業出現營業收入降低的狀況[1]。

（二）對營業成本核算方面的影響分析

人力資源是屬于服務型企業的監理企業的正常運轉所依靠的重要資源，因而營業成本構成的地位非常重要。但是增值稅發票卻因為上面所敘述的原因而無法開具，換句話說難以從更多監理項目上進行稅額的抵扣。在實行改革前，該類企業主要是從來自外部的業務成本（增值稅、營業稅等普通發票）和來自內部的人工成本這兩個主要方面進行核算，因而也就不會有抵扣方面的問題存在，只需要在營業成本中納入全部所獲取的發票金額即可完成核算。在實行改革后，一般該類企業內部的人工成本不會受到影響。只是來自外部的業務成本可以進行稅額抵扣的項目相較改革前變少了，使該類企業的稅務籌劃工作難度加大，基本上來講稅額的抵扣僅能通過增值稅發票進行[2]。總而言之，從某種層面上來講，在營業成本方面，改革給該類企業造成了負面影響，稅負難以降低，增值稅和營業稅的稅負分別為百分之六和百分之五，且難以獲取足夠的進項發票，主要原因是人工成本占據著較大的比重。

（三）對整體稅負方面的影響分析

假如監理企業以普通納稅人的身份出發，可以看出基于稅法角度的營業稅和增值稅在核算繳納稅額的方法上存在著本質的不同之處。例如，實行改革前，該類企業計算營業稅是以企業全部的營業稅額為基準，但實行改革后，稅額的繳納只是針對該類企業一部分增值業務進行，且一些企業所購置的固定資產可以抵扣稅額，因而從整體角度出發，可以看出對該類企業整體賦稅方面的影響并不顯著，且還會使該類企業的稅收負擔加重，使其利潤空間變得更窄。另外，金融服務業、建筑業、房地產業等多個行業都是改革的重點行業，隨之將會形成一套全新的且更為科學合理的稅收體系，起著簡化各個行業繁冗復雜稅種的作用，有利于企業進行稅務籌劃工作，也免除了因為各個行業特點而出現的交叉征稅現象，但會對企業發展帶來負面影響。

二、相應對策分析

（一）從標準化和規范化管理對外簽合同方面的工作出發

從實行改革之初到現在，僅從本文的主體監理企業出發來講，可以通過對該項改革政策中所存在的優勢條款進行合理利用的方式，在企業進行的各項日常的招投標環節中，把其轉化為有利于自身談判的優勢，換句話來講即是適當提升監理項目合同中所列的費用，并基于現實需要完成監理費用計算規則的轉化。與此同時，監理企業在對外簽訂監理項目合同的時候，應該直接把監理項目合同價格制定為含稅與否固定化，即監理項目合同價格中有沒有含稅，與之相應的就是應該由誰來承擔稅負[3]。此外，因為同樣的監理項目合同中有多種稅的科目涉及其中，所以應該在對其進行明確的基礎上形成一整套標準化和規范化的合同，以便監理企業的科學使用。

（二）從做好企業的成本管理方面的工作出發

作為本文主體的監理企業在落實各項改革政策后，可以看出該項改革對監理企業的直接影響體現在下述多個方面，其一，財務管理工作方面的影響;其二，監理企業運營模式方面的影響;其三，市場行為方面的影響。在落實營改增改革各項政策的同時，也會使監理企業所處的市場發生深層次的變化，變得更加科學化和規范化，對身處市場中的監理企業來講，幫助其更有效率的前進和發展。同時還會使該類企業更加重視稅務籌劃和成本管理這兩方面的工作，實現大額度的稅額抵扣的可能。因而，作為監理企業來講，很有必要做好優化企業每一環節的工作，使每一環節運行更加科學而有效，使該項重大改革中的增值稅專用發票用于稅額抵扣的作用得以發揮出來，通過成本管理這項工作的深化，在提升企業成本管理水平和質量的同時，也給自身帶來更大的利潤空間，助力企業長效發展。

（三）從做好企業的發票管理和會計核算方面的工作出發

實行改革后，會使會計行業出現一些新的變化，基于此，監理企業需要針對這一現實情況盡快做好加強會計基礎核算這一方面的工作，特別是應該深入的學習各項改革政策以及認識到其對會計科目所產生的影響這一內容，在深刻的認識到企業自身所具有的特點的同時，需要積極的做好重建會計核算體系這一重要工作。只有如此，監理企業才能抓住這一難得的歷史機遇，才可能在積極而深入的完成改革落實工作的同時，很好的享受到這項改革帶來的益處。還可以很好的免除因為落實改革政策期間所造成的會計混亂現象而造成的一些不必要的損失。因而對監理企業來講，在加強會計核算工作時期，應該重視并強調對增值稅等發票的日常管理工作，具體是強化其取得環節、開具環節、保管環節等方面的工作[4]。比如，在開具環節，首先應該熟知開具增值稅發票的企業類型，最后還需要熟練進行跨期經濟業務的會計處理工作。以上全部都是監理企業中稅務部門在增值稅發票等的日常管理工作中應該予以高度重視的內容，以免以后在迎接稅務稽查部門的檢查工作中發生違規現象。

三、結束語

本篇文章主要從稅負影響和相應對策兩個方面著手，進行深入而仔細的分析，以期提供一些可供借鑒的實例，為企業發展提供參考。此外，還可以看出監理企業深受營改增這項重大改革的影響，因而作為監理企業來講，只有在持續的落實、完善營改增這項重大改革的同時，并及時而迅速的做出相應的變化，才能在適應改革的基礎上實現自身的良性可持續發展和進步。

參考文獻：

[1]李君梅.營改增對企業稅負影響及完善對策研究[J].科學技術創新，2016 （2）：294-295.

[2]金蓮花，董焱.營改增對企業稅負的不同影響[J].會計之友，2017 （23）：100-105.

[3]邢廣洪.營改增對施工企業稅負的影響及對策探析[J].管理觀察，2017 （4）：188-189.

[4]張英麒.建筑業“營改增”后的稅負影響及應對策略[J].納稅，2017 （30）：17-18.