預算管理問題研究

趙葉靈　夏煒　梁瓊閣

摘要：伴隨高等教育的快速發展，政府撥款已不再是高等教育經費的單一來源，高校需要通過多種渠道籌資來滿足自身運轉和發展的資金需求。在這種預算背景下，傳統的預算管理觀念遇到了挑戰。文章探討了高校預算管理存在的問題，得出了相應的解決對策。

關鍵詞：高校;預算;預算管理

一、引言

隨著高校多渠道籌集資金和高校教育事業改革的不斷發展，高校財務工作也迎來了挑戰，預算管理是財務工作的基石。因此，借助預算管理工作的深化來優化高校教育資源配置，推動高校教育事業穩步發展已成為各高校探索的課題。目前，國內外關于高校預算管理的理論研究已取得了一定的成果，但是高校預算管理實踐中存在的問題還有待深入研究。

二、高校預算管理存在的問題分析

（一）預算主客體溝通不足，實際與計劃相脫節

人們都以為預算僅僅是財務部門對校內各部門下達預算指標，各部門被動執行。預算的編制和管理局限于財務部門人員，教學﹑科研、管理等部門人員的配合不夠。再加上財務部門對學校各項活動的情況理解不夠，這就造成了預算主體與預算客體之間溝通不足，使得預算指標在校內各部門之間難以得到認可和落實，這不僅給財務預決算任務帶來了諸多不利，并且使財務預算編制的結果很難做到真實性﹑合理性，造成實際與計劃相脫節。

（二）預算編制方法不太科學，編制結果不太精確

高校在編制預算時一般采納增量預算法，該方法以上年的實際收入支出為基數，而后將新年度的財務收支變換要素再加上來，最后確定新年度的預算指標。這種方法會招致預算結果逐年增長，造成公共資金的嚴重浪費，導致高校資金應用效率的低下;也會覆蓋上年度各種不合理的支出，默認其合理性，不太科學。另外，在實際工作中，確定高校非稅收入也是個難題，高校非稅收入主要由事業收入組成，事業收入主要包含學生學費和住宿費，但目前高校學生拖欠學費和住宿費的狀況還比較多，也增加了事業收入預算的困難。

（三）預算執行不力，擾亂預算的嚴肅性

好的預算可能因不好的執行失去本來的意義，因此，預算執行是一個比預算編制更加困難的事情。即預算不但需要精心的編制準備，還需要有效地執行。根據部門估算的要求，高校必須嚴格執行經過審核批準的預算，調整預算時必須走相關程序。但現實很多高校預算管理流于形式，預算執行不力，隨意調整和追加預算，年終突擊花錢的情況非常突出，這就造成了有章不循﹑形同虛設，使得預算指標缺乏約束力，損害了預算的嚴肅性，同時也導致資金嚴重浪費，資源沒有達到合理有效地分配，資金使用效率低下。

（四）預算、核算、決算三者脫節，影響預算分析

高校廣泛存在著預算、核算、決算三者相脫節的景象，進而影響了財務預算分析。究其原因有：首先，從校領導到普通財務人員，普遍都認為財務部門主要負責的是財務核算與決算工作，認為只要把算賬和報帳兩項工作做好，嚴格按照規定列支，沒有超出預算指標就算順利完成了預算，完成了財務工作，根本沒有樹立起將預算與核算、決算聯系起來的全局觀。其次，高校預算改革腳步比會計制度改革更快，高校現行會計科目設置、核算內容等都與預算存在著差異，兩者的編報口徑不盡相同，這樣不利于財務工作的開展。

（五）缺乏科學的預算績效評價體系

預算績效評價工作還處于摸索階段，因此在實際操作中出現的問題也比較多，主要體現：首先，評價標準不統一。績效評價工作依據設定的評價標準對預算執行情況進行評價考核，由于我國很多高校采用的財務核算方法與核算系統不一樣，這必然造成各高校預算評價基礎的數據缺乏可比性，這些差異進一步加大了評價標準確定的難度。其次，難以科學分類預算支出。高校支出項目繁多、范圍廣泛，例如有本科生支出、研究生支出、師資建設支出、學生獎學金助學金支出、科研支出、人員工資津貼支出等，即使是同一類支出也會有很大的不同，這不僅不便于高校對支出進行細化預算，也為科學評價體系的創建帶了眾多困難。

（六）預算考核獎懲機制不完善，執行不力

在每年末預算執行完畢后，高校財務部門應該同相關紀檢﹑審計部門聯合起來組織對校內各單位預算完成情況的績效考核工作，并建立相應的獎懲機制，即對合理用款、節約資金的部門給予必要的鼓勵，對不按預算花錢的部門進行必要懲罰，這樣才能讓各部門認識到嚴格執行預算的重要性。但是現實卻恰恰相反，各部門的經費使用效益未與工作目標對接，缺失完善的賞罰機制，使得高校很多部門負責人沒能樹立起對資金的統籌規劃觀念，只講投入不求效益，實質上鼓勵了浪費腐敗，造成體內惡性循環。因而，須要建立預算考核獎懲機制，并且機制中應明確績效與獎懲之間對應的關系。

三、加強高校預算管理的措施

（一）加強主客體的溝通，要有戰略規劃的意識

高校預算工作主要限于財務部門，但是其顯然不能夠全面了解學校的繁雜活動及其變化情況，再有經驗的財務人員也會不可避免地陷入預算編制缺乏科學性、準確性，脫離實際情況的困境。因此，第一，增強預算主客體的溝通。征求各相關部門人員的建議，鼓勵他們支持財務部門工作，做好縝密科學的編制籌備事宜。其次，應大力宣傳預算管理的重要作用。預算管理理念要固化到員工心中，員工要知道預算與部門利益和自身利益的相關性。最后，應根據學校的戰略定位來確定預算的指標。高校預算編制必需與學校戰略布局相結合，使得預算能為學校完成戰略規劃提供保障，避免短期行為。

（二）采納科學的預算編制辦法，增強預算編制準確性

預算方法的準確性會給預算管理的效果帶來直接影響。因此，為了預算目標的實現，預算編制方法應當結合高校的實踐狀況進行抉擇。可采用零基預算法和滾動預算法兩者相結合的模式。采納零基預算法編制費用預算時，主要針對當年預算期的計劃對其合理性進行分析編制預算，有利于資源的有效配置。滾動預算法是在預算執行一個月或一個季度后自動地補充，有利于預算的指導作用。實行兩種方法相結合的編制方式，能夠加強預算的準確性，為做好預算任務奠定根底。同時，高校在編制預算時“以收定支”，收入主要由非稅收入構成，所以要做實非稅收入，逐步減小收入變更幅度，進一步夯實預算編制基礎。

（三）剛柔相結合，保障各項任務的正常運行

剛性預算是指預算執行的嚴肅性，表現為較強的預算控制性。主要體現：第一，嚴格預算執行。預算執行不力造成實際支出與預算指標不一致，使得預算形同虛設。因而，各高校財務部門要注重預算執行，關注預算執行力。第二，加強細化預算。高校校領導應當率領財務部門負責人，將預算指標、額度、責任等各個方面進行細化，做到權力下放，責任落實。柔性管理就是提倡人本主義。主要體現：第一，樹立員工參與理念。管理的核心是人，要采取非強制方式將意志轉化為自覺行動;同時適當下放財權、事權，使之感到自己受到了高度重視，這樣教職工就會將無限的潛能投入到學校的發展中。第二，創造良好的預算環境。有利于激發職工的工作熱情，提高預算工作效率。剛性預算和柔性預算各具優勢也各有限制，所以在預算執行的過程中應該將兩者結合。

（四）成立預算管理委員會，督促預算執行

預算管理委員會由高校主管財務的一把手帶頭，對整個預算的形成過程及執行結果進行監控與考核。在預算編制前，預算委員會根據學校的整體運行情況制定出預算應當關注的重點，充分吸收基層人員的建設性建議，對預算編制工作進行指導;財務部門預算制定后，由預算管理委員決定其編制的預算方案能否通過。在預算執行中，預算委員會對執行情況進行全面督促，及時匡正違反規定的行為，要求調整預算的項目必須經預算管理委員會同意，才能實施。預算完成后，預算委員會依據績效評價體系與獎懲機制對各部門進行評價并獎懲。這樣由各部門人員構成的預算委員會才能從根本上解決高校預算管理內部控制問題。

（五）構建科學的預算績效評價體系

高校的績效評價主要囊括教學、科研和社會服務等方面。第一，教學績效指標：培養人才需要一定的投入，通過教學活動產出一定的成果。因此，需要設計投入和產出教學績效指標。投入指標可以通過生均事業費指標來反映，產出指標可以通過學位獲取率和就業率指標進行衡量。第二，科研績效指標：科研取得的成果不一定和投入成正比。但是也要從投入和產出來對科研績效設計指標。投入指標可以采用教師人均科研經費指標來反映，產出指標可以通過科研收入增長率和科研成果轉化率進行衡量。第三，社會服務績效指標：大部分高校并沒有配備專業人員把社會服務視為專門的工作去做，如文化宣傳活動、文化普及活動等，這些工作在實際考核時難以量化，很難設計相應的指標。

（六）建立合理的獎懲機制

財務部門可以按照各部門預算執行狀況進行考核剖析，然后根據合理的獎懲機制來進行獎懲。客觀公正的獎懲機制規定了各部門預算執行結果與獎懲之間的關系，將個人、部門的利益與學校的運行目標聯系得更緊密。獎懲約束機制要求將各部門的預算執行情況與其責任目標和經濟利益掛鉤，按照考核結果確定獎懲，對表現優秀的部門要給予經濟和名譽獎勵，對表現不合格的部門要落實經濟與行政責任。因而，高校應加強對預算管理的認識，從而提高財務預算效率。財務預算管理的考評、獎懲制度要堅持責權利相互統一，這樣才能使預算考評任務落到實處。

四、結語

隨著高校辦學規模逐步擴張，資金來源也日趨多元，通過加強預算管理來實現高校發展的意義更加重要。高校預算管理的改革是一個循序漸進的過程，既受限于公共財政制度的革新，又受限于教育體制與高校內部管理的變革。要想深入研究高校預算管理，不僅需要具備會計學和財務學知識，還需要多學科知識的支持。

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*基金項目：江蘇高校哲學社會科學研究一般項目“基于平衡計分卡的高校財務績效評價研究”（項目編號：2019SJA1896） ;江蘇省社科應用研究精品工程財經發展專項課題一般資助項目“基于作業成本法的高校教育成本核算研究”（項目編號：19SCB-051） 。

（作者單位：江蘇大學）