會計師事務所進行科研經費審計工作的有效策略

□ 文| 楊愛云

國家大力促進科技發展的背景下，各種科研項目數量不斷增加，會計師事務所的科研經費審計業務數量也不斷提升。很多會計師事務所將科研經費的審計作為了重要的業務形式，且在相應工作開展上的能力有了一定程度提升。但科研經費審計工作在開展上具有一定特殊性，加之會受到很多因素影響與制約，相應審計工作開展中很容易出現這樣或那樣的問題。部分會計師事務所無法有效規避或處理相應工作問題，鑒于此，探尋出相應審計工作更好開展的策略十分必要和重要。

會計師事務所進行的科研經費審計工作概述

會計師事務所進行的科研經費審計工作中包含的內容較為多樣，經費的撥付狀況，經費的實際用途，經費使用是否按照合同規定，預算與實際的差異率大小等都是相應審計工作開展中需要關注的重點內容。

一般來說，科研項目規模越大，經費越高時，相應審計工作在開展上的難度也越大。不僅如此，單一的科研項目在中存在大量的子課題，科研項目周期相對較長時，科研經費審計工作開展的難度也相對較高。這都表明，科研經費審計工作開展的影響因素較為多樣，不同因素的影響性大小存在一定差異，這一使得相應審計工作在開展上帶有了一定的特殊性。為此，會計師事務所應當對科研經費審計工作的有效開展事宜進行更多思考，特別是要額外關注于科研經費審計工作開展中對應問題的解決。

會計師事務所進行科研經費審計工作的常見問題

1.科研經費審計上的全面性不足。會計師事務所科研經費審計工作開展中，科研經費審計上的全面性不足這一問題十分顯著。科研經費審計工作開展中涉及的內容十分多樣，不同層面與不同時期對應審計工作開展中的側重點也存在明顯差異。從大多數會計師事務所在科研經費審計工作開展上的側重點，對經費使用是否合規進行的審計是重點，但諸如預算執行狀況，經費使用是否按照合同進行等審計工作在開展上很容易被忽視。部分規模較大的科研項目中，科研經費審計上的全面性不足問題更為明顯，子課題數量較多也容易導致全面性不足這一問題的產生。與此同時，很多會計師事務所并未結合科研項目的經費審計工作特點，有意識的做好相應審計工作開展規劃，依托對企業組織的審計經驗和理念驅動科研經費審計工作開展時，相應審計工作開展上全面性不足這一問題自然十分顯著。

2.科研經費審計手段相對固化。可以對會計師事務所科研經費審計工作開展產生影響的因素十分眾多，其中，科研經費審計手段選用狀況的影響最為直接。其不僅會直接影響相應審計工作開展的進程，同時也會對相應審計工作開展的成效取得產生很大影響。在很多中小型會計師事務所內，內部各項管理活動開展上的信息化水平相對較低，科研經費審計工作開展中的手段相對固化。過多的依賴注冊會計師與其它審計人員開展審計工作時，相應審計工作的實際工作量較大會直接拖慢審計工作效率。在科研經費審計工作內容眾多，子課題的經費消耗狀況差異性明顯時，核算層面的工作量十分巨大，審計人員與其它審計資源配置狀態不理想時，科研經費審計手段固化也會對審計工作的開展產生很大不利影響。從這一層面看，在科研經費審計手段相對固化時，相應審計工作很難有效開展下去。

3.經費流向追蹤難度較高。在科研經費的審計工作開展中，經費流向中追蹤難度較高，這不僅是相應審計工作開展層面具體特殊性的一個表現，同時也成為了相應審計工作開展中的一個具體問題。大型的科研項目中，參與研究的人員相對較低，項目時間跨度大本身會導致各項審計工作開展上的難度提升，而科研項目經費使用與企業等組織的資金使用存在一些具體差異，經費使用相關的原始會計憑證往往并不充分。這一情形下，經費流向的追蹤難度便相對較高。從會計師事務所科研經費審計工作開展的角度看，其無法精準的追蹤經費流向是不爭事實。經費流向的追蹤中，沿用在企業內的資金流向追蹤策略很容易導致科研經費審計工作陷入到停滯狀態之中。而無法精準追蹤經費流向時，會計師事務所在科研經費審計中也很難通過審計發現一些實質性問題。

會計師事務所進行科研經費審計工作的具體策略

科學規劃的基礎上提升審計全面性

會計師事務所科研經費審計工作的開展中，提升相應審計工作的全面性，避免審計工作開展中留有“死角”十分重要。例如，某會計師事務所在具體的科研經費審計工作開展中，其預先進行了審計工作量的預估，并成立了具體的審計小組。與此同時，審計小組在搜集相應材料的基礎上，制定出了詳盡的審計工作開展方案，除了對不同層面與不同時期審計工作內容予以明確外，同時也確定了不同審計工作開展的權責關系。立足于科研經費所依托項目任務書或合同確定出基本審計方案后，則按照任務書或合同進行詳細規劃，并列出了具體的審計資料清單。力求全面的規劃審計工作開展，構建出了完善的審計工作開展權責關系后，會計師事務所的科研經費審計工作水平大為提升，具體的審計工作在開展上也具有更多的體系性特征。因此，科學的規劃，并依托科學的規劃提升相應審計工作開展的全面性最為重要。按照預先規劃，系統執行的審計工作開展流程也可以驅動相應審計工作的更好開展。

多元科研經費審計手段

由于審計工作開展中，所選用的審計手段會對審計工作進程以及最終成效取得產生很大影響。為了確保各個層面與各個時期科研經費審計工高效率開展，會計師事務所也應當從創新的角度，對審計工作開展手段的多元化事宜進行更多思考。例如，通過電子計算機與信息技術進行信息化審計，亦或是大數據分析式的審計較為可取。

當前，科研工作開展，以及科研經費的預算等對信息技術都有一定的依賴性，科研經費審計工作在開展上自然也要帶有更多的信息化色彩。對于具體的審計人員而言，其可以綜合對比傳統意義上與電子化的科研經費使用相關數據、信息，并基于大數據分析的視角進行審計、分析或審計模型的創設。科研經費審計中除了常規的查看、詢問、檢查、分析程序，要加強對科研經費支出的所購入的固定資產等進行實地的監盤程序，該程序能更全面的審查科研經費的支出真實性、準確性，并結合科研項目經濟指標的完成情況進行綜合分析。多元科研經費審計手段后，科研經費審計工作在開展上的切入點也能不斷增加。

業財分離視角下追蹤經費流向

科研經費的審計中，經費流向追蹤的重要性不言而喻，要嚴格區分科研經費支出與自籌資金，這一層面相應工作開展上也很容易出現一些具體問題。為了確保科研經費審計工作能夠順利進行下去，避免這一層面相關工作的不足影響到科研經費審計工作的整體開展，在業財分離視角下追中經費流向十分重要。即科研經費審計工作開展中應當對科研項目經費使用的特點予以有效兼顧。但涉及到追蹤經費流向這一相對敏感且難度較高的審計工作開展時，審計人員要盡量避免受到子課題數量眾多等因素的影響，將業務與財務分離開來，單純的從財務層面進行經費流向的追蹤，并結合財務層面經費流向追蹤的結果，適度的聯系課題研究活動實際進程等，從財務、邏輯、業務等層面追蹤經費流向，進行科研經費的審計。經費流向的追蹤能夠高效率進行時，科研經費審計工作開展水平也能有效提升。

結語

會計師事務所需要充分掌握科研經費審計的特點，并基于一般的審計原則、更為有效的審計工作開展策略驅動相應工作的開展。在進行具體的科研經費審計工作時，有意識的規避一些工作中的個性問題十分重要。與此同時，會計師事務所也需要定期進行科研經費審計工作開展狀況的審視、評價與分析，通過不斷發展問題、解決問題的同時，積累更為豐富的科研經費審計工作經驗。這一情形下，在其它科研經費審計工作開展中才能掌握更多主動權。