淺談管理會計在行政事業單位預算管理中的運用

摘 要 《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中強調，管理會計是服務于企、事業單位內部需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制、評價等方面發揮重要作用的管理活動。當前我國處于經濟發展新常態，基于行政事業單位2019年1月1日起執行的《政府會計制度》以及事業單位全面績效管理等背景要求，本文通過管理會計工作對于行政事業單位的必要性，以及行政事業單位預算管理中存在的問題及預算優化措施進行探討與研究，旨在全面提升管理會計在行政事業單位內部的作用，保障和促進事業單位持續穩步發展。

關鍵詞 管理會計 預算管理 業財融合

一、管理會計對于行政事業單位的必要性

（一）管理會計是現代財政的要求

財政是國家收入分配、調節資源、保障社會供需平衡的重要支柱。在互聯網、大數據環境下，推進提升現代財政治理，使財政資金治理行為規范化、透明化、科學化，以規范化的財務會計信息為基礎進行財政治理。信息技術的革新提升了政府投資決策與公共運行效率，管理會計基于財務數據與非財務數據分析研究背離的現象及原因;同時，為形成經濟環境的良性循環，管理會計體系的建設是現代財政的必然要求。

（二）管理會計是事業單位分類改革的要求

為促進我國事業單位的發展，2011年初，中央公布了《關于分類推進事業單位改革的指導意見》，文件指出公益資源配置不合理，質量和效率不高;支持公益服務的政策措施不夠完善，監督管理薄弱。發展健康的公益事業迫切要求通過分類推進事業單位改革加以解決。截至2020年前改革全部完成，公益一類即全額撥款事業單位;公益二類單位即差額撥款事業單位，如普通高等教育機構、非營利醫療機構;從事生產經營活動類轉企業。分類改革后，根據財務收支狀況，財政給予經費補助，并通過政府購買服務等方式給予支持。同時，對事業單位提出了新的要求，建立起功能明確、治理完善、運行高效、監管有力的管理體制與運行機制。管理會計基于規范化的事業單位，進行內外部風險防控、降低成本、資金跟蹤、重大決策等方面提供數據支持，為戰略目標的實現提供科學規范化的支持。

（三）管理會計是事業單位內部治理的要求

全面預算公開制度以及權責發生制下政府綜合財務報告制度，財政部門及社會公眾要求行政事業單位不僅通過原始數據真實客觀地反映業務活動及資金流向，還要求根據財務數據與非財務數據整合分析進行戰略規劃、內控建設、資金管理、風險預警以及自查監督等。由傳統的經驗與直覺的管理需要轉化為當前的信息數據管理。管理會計通過全面預算跟蹤、執行和管控，確保事業單位決策層獲取全方位的信息，通過對預算目標進行分解細化，使行政事業單位各部門的經濟責任明確，追蹤問題并提出有效的解決方案，最終實現整體目標并提高效率。通過建立預算平衡機制，使預算與財務報告數據聯系密切，優化事業單位的績效管理和績效評價。

二、行政事業單位預算管理遇到的問題

（一）領導對預算缺乏重視

行政事業單位對預算管理的重視度不足，管理會計在預算管理工作中不能發揮協同作用，制度未能內化于整個資金預算過程，決策管理層更注重業務發展，會計人員更注重核算與事后監督，事前、事中管控流于形式，普遍存在重收入與支出，輕管理與績效，導致在實際預算編制工作中，規劃與決策不能與財務整合，預算不實、用款計劃與資金支付、專項資金的使用，資金供求等矛盾，預算以科目為導向的居多，預算管理缺乏全年工作計劃的支持，在全年的預算執行中出現支付進度不達目標的情況，導致資金積壓或突擊花錢，前十個月靠業務部門，后兩個月靠財務部門的情況，資金使用不安全、不規范。項目資金缺乏可研前期立項論證，缺乏實施方案，績效評價實施后成本控制與核算欠缺。

（二）預算編制與實際相脫節

實際工作中缺乏科學化、規范化、精細化的預算管理，年度預算在制定預算時環境的不確定因素多，所規劃預算單位目標不明確或目標脫離實際。財務與業務未做到深度融合，管理財務工作的不管業務，管理業務工作的不懂財務，導致預算脫節情況，追加資金或退回資金隨意性較大。對于專項資金預算管理，類別較多，專屬性強，特定用途、目的性強，對于不同類別的專項資金雖然已經實施了績效管理，但是現行的專項資金預算編制沒有經過充分的調研，方法照搬老舊不靈活，沒有科學的依據作支撐，績效目標管理流于形式，缺乏整個流程的管理與監督，盲目預算導致資金浪費或重復投入等情況，甚至出現在資金使用中變更項目，與預算不符的現象。

（三）缺乏預算管理的專業化人才

事業單位預算管理人員專業化不足，缺乏資金管理意識強的綜合化、系統化的專業管理人才，缺乏經濟學、管理會計學、工程學等學科的復合型人才。專業的預算管理人才隊伍培養周期較長，事業單位管理人員與財務人員的整體素質較低、人才斷層以及現有人員缺乏預算管理全局思想和創新精神，專業知識普遍單一，依賴上級部門管理，普遍沒有業財融合思想，運管效率、風險防范等意識淡薄。現代財政要求事業單位預算管理人員是管理會計理論、手段和方法的復合型高級管理人才，培養交叉學科人才，充分利用會計信息與非會計信息的管理人才以保障事業單位預算編制具有戰略性、全局性、科學性、嚴謹性。

（四）預算執行缺乏必要的制度保障

行政事業單位現依據《會計法》《預算法》等相關預算管理與內部控制，大多數事業單位未建立本單位的預算管理委員會，沒有建立預算評審與決策、分析與控制、績效評價與監督，同時不能根據本單位的發展現狀、發展目標、發展重點等綜合制定收入預算、支出預算、三重一大、專項資金等預算管理辦法，未能構建預算管理績效考評方案，自上而下、自下而上的預算管理流程不能執行到位，導致預算管理混亂，在實際預算執行當中，思想不能上下統一，目標制定不明確，程序管理不嚴密，相關制度未健全。

三、基于管理會計的行政事業單位預算優化的措施

（一）提升決策層的重視度

樹立權威性的預算管理思想，提高預算管理的重視度，領導決策管理應積極主動，提升自身的管理能力，建立預算管理委員會及辦公室，配備專業的管理人員，將單位所有的經濟業務納入預算管理中，樹立成本控制意識;同時，建立預算執行分析制度，搭建預算管理平臺，制定預算申報審批流程，引進財務核算與控制系統，定期對預算執行情況召開會議進行反饋，分析原因與責任，決策層及時收集掌握預算指標的完成情況。預算調整應當真實合理，變更預算不隨意頻繁。

（二）強化預算編制的科學性

行政事業單位的預算涵蓋收入預算、支出預算、項目預算等一系列預算。對于收入、支出、費用等預算應根據規劃目標，以業務為導向、科目為輔助，全面引進業務項目與非財務指標結合，如工作人員變動情況、服務對象滿意度、學習與價值提升情況、員工的技能評價、新業務項目與技術研發投入情況、設施設備的使用率與維護頻率等等。全方位分析內外部環境、自身的優勢和劣勢，運用財務分析理論，科學合理地制定單位預算。建立本單位的數據信息庫，以便于預算事前、事中、事后隨時提取、使用與比對。預算精細化管理要求基礎的財務數據準確與嚴謹，對于辦公費、培訓費、業務招待費、交通費等費用，根據現行的行政事業單位細化到人頭定額標準;對于項目經費等“三重一大”費用，從立項可行性研究到項目內容、標準都應按部門細化分解。全面梳理流程，分別建立各歸口部門申報預算，部門匯總審批流程，可以根據費用、項目的類別，區分為嚴格控制的預算項目、適度控制的預算項目、彈性控制的預算項目，根據信息庫數據匯總，對收支結構、預算評價預警、績效考核，重點支出，成本費用比對、三公經費等，利用管理會計作出詳盡的指標數據，為事業單位決策提供財務支持。

（三）培養預算管理專業化人才

核算會計人才已不能滿足當代信息時代的要求，培養財務管理與現代行政事業財務知識體系相結合的復合型人才，制定完善的人才培養制度，鼓勵現有財務人員學習，以達到根據管理人才運用財務指標與熟悉行政事業單位整體環境，對各個環節應用現代化的管理知識體系輔助決策層分析與預測行業未來的趨勢，為單位的預算管理提供行之有效的支持，優化資源配置以提升單位的整體管理水平。對事業單位現有的人才管理應實行引進來、走出去戰略，既要引進懂經濟、會計、工程、信息技術的專業學習型人才，也要培養已工作多年有實踐經驗的人員學習補充強化知識體系。

（四）健全制度，強化管理執行

行政事業單位預算精細化管理應有健全的制度保障，規范化的預算管理保證公開、透明，制度的建立能使各部門工作產生協同效應，在預算的執行過程中責權分明，同時制定預算獎懲制度，科學激勵優秀部門與職工，形成良性循環。如制定事業單位預算管理方案，明確組織機構權責、單位預算管理流程圖、網上審批流程，運用“表單—審批流程”，建立預算單位資金風險評估管理，建立本單位的績效評價模型。完善制度的目的是利用規范的財務數據與大數據進行分析，達到精細化的預算管理。

四、結語

事業單位將管理會計思想融入行政事業單位的預算管理中，能夠實現科學全面預算、準確決策、動態管理、降低成本、項目規劃等，對管理水平的提高發揮著積極作用，最終達到業財融合一體化，實現單位統一的戰略目標，將事業單位管理會計深化到資金使用的每一個角落，全面提升經濟效益和社會效益，向社會公眾提供高質量產品及高效服務。

（作者單位為太原市第四實驗小學校）

[作者簡介：王文星（1982—），山西太原人，本科，中級會計師，研究方向：政府會計，管理會計。]

參考文獻

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