企業(yè)全面預(yù)算編制問題研究

陶然

摘 要 全面預(yù)算可以協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的關(guān)系、制定工作目標(biāo)、考核經(jīng)營效益，預(yù)算管理已成為優(yōu)化社會(huì)資源配置的重要方式。本文從全面預(yù)算編制的基本理論出發(fā)，具體分析企業(yè)在全面預(yù)算編制中存在的問題，提出改進(jìn)全面預(yù)算編制的建議。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算編制 預(yù)算管理 問題 解決措施

一、企業(yè)全面預(yù)算概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算的含義

企業(yè)全面預(yù)算是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)（一般為一年或一個(gè)既定期間內(nèi)）各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。全面預(yù)算是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃目標(biāo)的具體表現(xiàn)，企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，預(yù)算指標(biāo)體系須完整、科學(xué)，符合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展需要。

（二）企業(yè)全面預(yù)算編制內(nèi)容和方法

全面預(yù)算編制包括制定預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)將責(zé)任分解到各個(gè)部門，預(yù)算執(zhí)行及調(diào)控等。預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。其中，業(yè)務(wù)預(yù)算涵蓋了銷售和營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算等。資本預(yù)算涵蓋了固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算、債券投資預(yù)算以及籌資預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。

企業(yè)全面預(yù)算編制有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算幾種預(yù)算方法，企業(yè)可以根據(jù)每種方法的適用范圍選擇運(yùn)用。

（三）全面預(yù)算編制的原則

1.應(yīng)用性原則。企業(yè)全面預(yù)算編制應(yīng)圍繞戰(zhàn)略、把握主線、緊扣目標(biāo)，控制好預(yù)算成本，避免因成本控制缺失而導(dǎo)致的利益損失。企業(yè)全面預(yù)算必須在公司的戰(zhàn)略指導(dǎo)下進(jìn)行，靈活運(yùn)用預(yù)算編制方法和程序，對未來的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分全面的預(yù)測和籌劃。

2.市場性原則。企業(yè)全面預(yù)算編制與其處在的市場環(huán)境相適應(yīng)，做到市場主導(dǎo)、博采信息、總量平衡，市場需求不斷發(fā)生變化。預(yù)算控制必須適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，適應(yīng)市場環(huán)境，不可照抄照搬其他做法。

3.體制性原則。完整有效的體制體系是編制企業(yè)全面預(yù)算的前提，企業(yè)應(yīng)做到自下而上、自上而下相結(jié)合。預(yù)算不是某高層或者部門的事情，全面預(yù)算是整個(gè)企業(yè)和每個(gè)部門的責(zé)任，企業(yè)需要提升每位員工的參與積極性，喚醒員工之間的合作意識(shí)。

4.權(quán)責(zé)明晰原則

現(xiàn)代預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)責(zé)、權(quán)、利互相協(xié)調(diào)，使得企業(yè)所有者、經(jīng)營者、各部門及每位員工都能明確自己的權(quán)限與責(zé)任，細(xì)化落實(shí)預(yù)算，實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而做到反應(yīng)敏捷、作用有力、執(zhí)行堅(jiān)決、反饋及時(shí)。

二、企業(yè)全面預(yù)算編制中存在的問題

（一）全面預(yù)算編制體系和組織機(jī)構(gòu)體系不健全

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，在預(yù)算管理的實(shí)踐中缺乏有效預(yù)算控制制度，預(yù)算管理體制不明確，各預(yù)算執(zhí)行單位受到譬如機(jī)制協(xié)調(diào)、批準(zhǔn)程序等阻礙，使得預(yù)算編制與考核都不能落到實(shí)處。許多企業(yè)雖然設(shè)立了預(yù)算管理委員會(huì)，卻將全面預(yù)算的工作全部交給財(cái)務(wù)部門完成，使得預(yù)算管理委員會(huì)的職能如同虛設(shè)。

（二）預(yù)算編制過于形式化和模式化

企業(yè)對預(yù)算編制的認(rèn)知度不夠，企業(yè)經(jīng)營者對預(yù)算不加以重視，將預(yù)算編制作為一項(xiàng)任務(wù)去完成，而不是作為一項(xiàng)可以輔助企業(yè)的經(jīng)營工具去完成。企業(yè)沒有獨(dú)立的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)，沒有專業(yè)的預(yù)算編制人員，運(yùn)用單一預(yù)算編制程序方法，不考慮內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)的變化，簡單地模仿其他企業(yè)的預(yù)算模式。

（三）預(yù)算編制人員素質(zhì)不高

有許多企業(yè)意識(shí)到全面預(yù)算編制對公司長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，但是不知道如何改進(jìn)，一味地引進(jìn)預(yù)算編制技術(shù)，忽略了對預(yù)算編制人員個(gè)人能力的培養(yǎng)。現(xiàn)在有許多企業(yè)的預(yù)算編制人員工作技能不強(qiáng)，對預(yù)算編制程序、方法、原則掌握得不熟練，不能控制調(diào)整預(yù)算執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)的問題和差異，不能適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)全面預(yù)算編制工作的要求，從而影響企業(yè)的發(fā)展，甚至阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（四）預(yù)算編制方法和程序選擇不合理

目前，我國大多數(shù)企業(yè)都采取增量預(yù)算的方法，過度依據(jù)歷史數(shù)據(jù)，當(dāng)預(yù)算數(shù)額受基期影響時(shí)可能導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與實(shí)際值差異較大，影響企業(yè)目標(biāo)的完成。在編制程序方面，大多數(shù)企業(yè)仍采取由上至下的預(yù)算編制程序，但是由于這種編制程序缺乏民主性，容易引起數(shù)據(jù)不真實(shí)、利潤虛增的情況發(fā)生。也有部分企業(yè)采用自下而上的預(yù)算編制程序，這種方法也容易產(chǎn)生資源浪費(fèi)、預(yù)算松弛失控的問題。

（五）缺乏預(yù)算執(zhí)行力與考核力

大多數(shù)企業(yè)缺乏預(yù)算的執(zhí)行力度，沒有執(zhí)行預(yù)算的管理機(jī)制，執(zhí)行者態(tài)度懶散、能力欠缺，即使再完善的預(yù)算編制也不能為企業(yè)創(chuàng)造利益最大化。嚴(yán)格的考核能夠監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，從管理現(xiàn)狀入手，許多企業(yè)并沒有根據(jù)市場變化及時(shí)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，或者企業(yè)各部門不能溝通協(xié)調(diào)，任意修改預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算考核不能順利進(jìn)行。

（六）對預(yù)算編制細(xì)節(jié)及準(zhǔn)確度要求過高

許多企業(yè)的管理層要求預(yù)算編制人員編制出詳盡的預(yù)算，對每項(xiàng)支出都作出具體的要求和禁錮，這使得企業(yè)的資金支配十分呆板、硬性化。預(yù)算只是對未來企業(yè)經(jīng)營發(fā)展花銷支配作出的基本估算，編制人員也無法做到預(yù)算值與最終的實(shí)際值相一致，這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)對預(yù)算的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)。

三、改進(jìn)全面預(yù)算編制的建議

（一）建立健全相關(guān)的制度體系

企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，將全面預(yù)算工作交由預(yù)算管理委員會(huì)完成，除此以外，構(gòu)建專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度也十分必要。通過事前監(jiān)督、事中檢查、事后問效，將預(yù)算控制在合理范圍內(nèi)，明確職責(zé)，互相監(jiān)督，增強(qiáng)相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算編制人員與監(jiān)督控制人員的溝通，從各方面提高企業(yè)預(yù)算編制的工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）避免預(yù)算編制形式化和模式化

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)高度重視預(yù)算的重要性，將預(yù)算編制看成一項(xiàng)長期規(guī)劃而不是流于形式。企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況，量身定制出適合本企業(yè)、能夠創(chuàng)造更高價(jià)值的預(yù)算計(jì)劃。首先，企業(yè)需要分析所處的競爭環(huán)境;其次，引進(jìn)合適的預(yù)算編制方法，嚴(yán)格按照預(yù)算編制原則，使編制方法與企業(yè)的分析結(jié)果充分結(jié)合，增加預(yù)算編制的靈活性，不能完全照搬照抄他人的預(yù)算模式。

（三）提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)需要提高預(yù)算編制人員的門檻，選擇素質(zhì)高能力強(qiáng)的人才進(jìn)入預(yù)算編制部門，定期對預(yù)算編制人員進(jìn)行企業(yè)培訓(xùn)，使其掌握如何準(zhǔn)確地編制預(yù)算，加強(qiáng)其組織協(xié)調(diào)能力、應(yīng)變溝通能力以及專業(yè)技術(shù)能力。企業(yè)可以采取獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)預(yù)算編制人員發(fā)揮主動(dòng)性、創(chuàng)造性，這不僅有利于員工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，也可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

（四）靈活選擇編制方法和編制程序

預(yù)算編制人員應(yīng)當(dāng)全面了解企業(yè)整體情況，從企業(yè)的自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)情況出發(fā)，做到多種方法相互結(jié)合應(yīng)用，根據(jù)企業(yè)一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量編制彈性預(yù)算，對企業(yè)相對穩(wěn)定的費(fèi)用支出采取零基預(yù)算。企業(yè)全面預(yù)算編制程序需做到上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)化流程，必須做到上下溝通、反復(fù)協(xié)調(diào)，使各級領(lǐng)導(dǎo)及員工充分發(fā)揮主動(dòng)性，做到上級下級達(dá)成目標(biāo)一致，增強(qiáng)預(yù)算的現(xiàn)實(shí)可靠性。

（五）加大預(yù)算執(zhí)行和考核力度

企業(yè)應(yīng)建立專門的預(yù)算執(zhí)行部門和監(jiān)督部門，將預(yù)算目標(biāo)完成的任務(wù)落實(shí)到各個(gè)部門，各個(gè)部門再將其細(xì)分到每位重要的管理人員，及時(shí)掌握預(yù)算值的動(dòng)態(tài)并進(jìn)行預(yù)算差異分析，形成報(bào)告交給上級，領(lǐng)導(dǎo)人員及時(shí)召集董事會(huì)控制事態(tài)變化。這樣有助于合理調(diào)控預(yù)算，使得預(yù)算結(jié)果順利進(jìn)行。加大預(yù)算考核力度，建立專門的考核制度，因地制宜，對不同部門制訂不同的考核計(jì)劃;對按計(jì)劃完成或者超額完成的部門和員工進(jìn)行表彰，促進(jìn)企業(yè)成員增強(qiáng)預(yù)算的自覺性，提升企業(yè)整體的競爭力。

（六）正確認(rèn)識(shí)預(yù)算準(zhǔn)確度

預(yù)算在實(shí)際運(yùn)行中的結(jié)果與預(yù)算值存在差異是正常現(xiàn)象，管理層應(yīng)當(dāng)意識(shí)到全面預(yù)算的本質(zhì)，及時(shí)分析差異產(chǎn)生原因。如果是人為原因，深入調(diào)查確定追究;如果是客觀原因，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)及時(shí)采取措施改變現(xiàn)狀，否則將會(huì)嚴(yán)重打擊預(yù)算編制人員的工作信心，在日后工作中可能發(fā)生謊報(bào)數(shù)據(jù)的情況。對于編制好的預(yù)算，企業(yè)要及時(shí)做好執(zhí)行、跟進(jìn)、控制，掌握好企業(yè)內(nèi)外部狀況，使得預(yù)算的作用發(fā)揮到極致。

四、結(jié)語

全面預(yù)算是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體體現(xiàn)，我國在全面預(yù)算編制方面完善相關(guān)制度體系十分有必要。在滿足客觀條件的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)不斷提升編制人員的基本素質(zhì)，增強(qiáng)其能力，合理選擇編制方法，合理確定編制內(nèi)容和程序，對于編制不合理之處要及時(shí)更正修改，充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算編制的重要性。

（作者單位為鞍山市鞍勤物業(yè)管理有限公司）

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