淺析中小民營企業掛牌新三板的內控規范研究

姚向榮

摘 要 近年來，越來越多的中小民營企業將新三板資本市場作為目標，一方面可利用其優質的融資渠道，解決融資難、融資貴的問題，另一方面可以借助新三板平臺提升企業的知名度和核心競爭力，有效地推動掛牌企業股份的流通。但是，隨著掛牌企業不斷增加，股轉系統對擬掛牌企業的審核和監管逐漸加強，尤其是對財務的規范性和內控提出了更高的要求。目前，中小民營企業普遍存在規模較小、盈利能力較差、內部管理和制度流程不規范等問題，因此在掛牌新三板的過程中，財務管理水平的提升、流程的梳理整改和內控的規范是其必須經歷的環節。本文從擬掛牌中小民營企業做好財務內部控制的意義出發，對新三板掛牌前中小民營企業普遍存在的存貨問題、應收賬款問題、資金預算與執行問題、內控流程不完善等財務風險控制問題進行分析，并從健全存貨管理制度、加強應收賬款管理和統籌規劃、提高預算編制的準確率和執行力、完善內控流程制度等方面，逐一提出改進方案和對策建議，希望能夠為有意掛牌新三板的中小民營企業提供借鑒。

關鍵詞 新三板 中小民營企業 內部控制

一、擬掛牌中小民營企業做好財務內部控制的意義

財務內部控制是指企業為了實現既定的財務目標，提高會計信息的真實性和完整性、資產的安全性和準確性、資金使用效率并保證企業的管理行為合乎法律法規要求，協調和控制企業的財務活動，并利用內部分工形成相互制約、相互監督的機制，從而提高企業運營效率和經營效果的一系列控制活動。

財務內部控制的有效實施不僅可以促進中小民營企業財務管理行為合法合規，保障資產安全，減少運營風險，更有助于提高企業財務信息的真實性和完整性，提升經營效率和優化經營效果，對提高中小民營企業整體價值具有積極意義。

新三板市場雖然對企業盈利未作要求，但是對財務規范性提出了明確的規定，且隨著新三板掛牌企業不斷增加，對財務規范性的要求和監管力度都在不斷增加。只有不斷構建完善的財務內控體系，才能有效減少經營風險，使企業經營活動更合法合規，促進中小民營企業健康發展和提高市場競爭力。

二、擬掛牌新三板中小民營企業內部控制存在的主要問題

（一）存貨問題

1.存貨管理存在庫位安排不當、擺放凌亂、分類不清、賬實不符等問題

中小民營企業多受到廠房規模和資金的限制，庫房面積有限，導致倉庫管理人員對庫位的安排不合理，存貨擺放凌亂隨意，缺少規范的存貨管理規則和要求，也無相應的存貨盤點制度。同一型號的貨物往往分放在好幾個地方，有的還將原材料、日常耗材、半成品和成品等混淆擺放在一起，存取難度大，嚴重影響了收發存貨的效率，造成了存貨的積壓、資金的占用，賬實不符現象惡性循環，存貨管理難度越來越大。

2.存在出入庫不及時、記錄不準確、數據盤點不準、退庫不處理等問題

很多中小民營企業認為倉庫管理就是體力活，不需要過多的技術含量，因此聘用的存貨管理人員往往未經過嚴格的選拔，多數是其他員工兼職，一人負責完成采購銷售、付款收款和辦理存貨出入庫手續。由于一人身兼數職，所以辦理出入庫手續不及時，數據記錄也不準確，還有舞弊的風險。存貨盤點沒有形成月度必備程序，缺少監管，往往造成賬實不符。尤其是遇到退貨的情況，手續處理不及時，導致存貨數據也不準確。

（二）應收賬款問題

1.產品競爭力低，盲目賒銷，壞賬風險大

中小民營企業在技術、規模、成本等各方面都沒有競爭優勢，市場占有率低，因此為了提高銷售業績，往往采用寬松的貨款回收政策或者免費試用后再收款的政策，盲目賒銷，應收賬款金額較大，而且賬期長，降低了資金的周轉速度，壞賬的風險很大。

2.缺乏對客戶的信用管理，沒有及時的賬齡分析和追款責任機制

一般中小企業只重視銷售，賒銷批準的隨意性很強，沒有建立完善的客戶評價制度和賒銷管理制度，沒有對客戶的資信情況建立詳細的檔案，也未對客戶的現金流量、資產抵押等情況進行評估，沒有考慮逾期應收賬款能否收回、收回多少，賬齡分析不及時，追款責任不明確，壞賬風險很大。

（三）資金預算與執行問題

1.對資金預算的重視程度不夠，缺乏全局考慮

很多中小企業的管理者認為預算就是財務部門做資金收支計劃，和業務、資金、人力資源各方面都沒有關聯，因此預算缺乏全局考慮，得不到有效實施。有些企業根本不做資金預算，或者雖然做了資金預算，但在實際執行中頻頻出現問題，預算形同虛設、流于形式。

2.資金預算編制部門與各部門溝通不暢，預算與企業戰略目標的銜接性差

全面預算編制中，財務部僅僅是牽頭部門，還需要業務和其他職能部門的配合。而有些部門并沒有認識到預算的重要性，認為預算只是財務部每年流于形式的一項工作，本著“完成任務”的態度，提供一些大概的數據敷衍了事。這樣匯總起來的預算數據，往往與企業戰略目標的銜接性差，無法起到預算的方向引導作用。

3.預算與執行差異大，缺乏深入的分析和有效的管控約束

很多企業在實施預算管理時，僅將預算數據與實際數據簡單對比，沒有對其差異進行深入分析，多數情況都是財務部門簡單分析，缺乏業務部門深層次的根源分析。因此當預算執行出現差異時，企業不能及時對預算數據進行有效的分析和調整，進而影響企業總體戰略目標的實現。這是很多中小民營企業在資金預算與執行過程中普遍存在的問題。

（四）內部控制流程不完善，缺乏有效的內部監督機制

1.崗位分工不明確，一人多崗問題嚴重

很多企業存在權責模糊、崗位分工不明確、崗位職責設置不規范、一人多崗等情況，尤其是不兼容崗位，如出納、會計由一人兼職，更有甚者采購、銷售一人經手，很容易出現舞弊風險。

2.內部控制流程不完善，缺乏有效的內部監督機制

內部控制流程不完善或者比較混亂，造成同一業務各環節間數據傳遞和共享不及時，重復工作導致工作效率比較低。尤其是有的企業為了降低人工成本，關鍵崗位員工離職后不招人，其工作任務由其他在崗員工分擔完成，造成剩下員工的工作量越來越大，工作無法細致及時，更不夠專業，每日都忙于處理緊急的事或者出現問題后事后彌補，公司實際風險和隱患越來越多，不能事前控制和提前規劃防范風險，整體管理較為混亂，工作效率低下。

三、完善中小民營企業內控規范的對策研究與建議

本文針對上述問題，結合我國中小企業的經營現狀，提出針對性措施，供企業管理者借鑒。具體如下：

（一）健全存貨管理制度，規范業務流程和實物管理

1.企業領導層需要高度重視存貨管理問題

存貨是企業的重要資產，企業領導的重視是解決存貨管理問題的首要條件，必須有專人負責存貨管理各事宜，由上至下創造良好的存貨管理環境，包括庫房的建設、庫位的架構搭建、存貨管理工具的配置、存貨管理人員的合理配備與崗位明確分工、出入庫流程的制定等方面，從而為存貨管理奠定好基礎。

2.規范存貨管理，建立健全出入庫流程管理制度

規范存貨出入庫流程管理，保證存貨在采購、入庫、出庫以及返廠各個環節都有授權審批和一式幾聯的簽字確認單據，財務要日清月結，保證存貨數據的及時性和準確性。必須嚴格執行不相容崗位分離制度，尤其是辦理入庫和出庫手續的操作員必須是兩人，一方面可以有效防止未辦理入庫就直接出庫導致的存貨數據不準等問題，另一方面也可以有效規避一人經手的舞弊風險。有條件的中小企業最好建立信息化的存貨管理系統，如使用用友進銷存模塊和存貨掃碼功能或者ERP等系統，通過信息化的管理，可以有效避免人工疏忽導致的錯誤，提高數據處理的效率和準確率;還能通過實時監控存貨的進銷存情況，使企業內部共享庫存信息，從而提高企業的存貨管理水平。

3.建立存貨崗位責任制和月度實物盤點制度

各企業要對存貨管理人員實行崗位責任制，編制崗位工作說明，包括崗位內容、操作步驟以及獎懲措施等，使各崗位的員工都清楚工作內容和流程。還要制定存貨月度盤點制度，每月月底必須對庫房的存貨進行盤點和核查統計，由庫管員、負責人和會計監盤，并填寫存貨盤點表存檔備查。對盤盈或者盤虧的存貨，應及時進行分析處理，以保證賬實相符。

（二）加強應收賬款管理和統籌規劃

1.制定合理的信用政策，建立完善的應收賬款管理制度

企業要建立完善的應收賬款管理制度，不能為了提高市場占有率而盲目賒銷，必須綜合考慮客戶的信用和財務狀況等，建立客戶評審制度，制定合理的信用制度，統計客戶信息檔案，以供決策需要。在經營過程中，要隨時關注客戶的經營狀況，做好售后服務，與客戶保持良好的合作關系。

2.建立應收賬款備案制度并責任到人，嚴格控制壞賬風險的發生

企業的應收賬款每一筆都要記錄備案，包括客戶名稱、賒銷時間、賒銷金額、賒銷期限以及催款時間節點等，財務部要列清明細，做好賬齡分析并計提壞賬準備。要落實收款責任，將應收賬款回款率記入銷售人員考核內容，強化其風險和責任意識。如果發現有壞賬風險，應及時調整催款政策，采取針對性措施，盡量避免損失發生。有條件的公司最好設立專門的應收賬款回收小組，定期清理欠款，必要時要利用相關法律維護自己的權益。

（三）提高預算編制的準確率和執行力

1.提高全員對資金預算的重視度

全面預算是以企業的總體戰略目標為預算對象，需要將銷售、采購、庫存、資產、人工、材料等各個環節都納入其中，并將任務分解給各部門具體細化和實施。因此需要上至領導層、下至所有員工的積極參與和重視。

2.加強各部門的溝通和配合

財務預算的編制，不止需要財務部門牽頭，更需要其他部門配合，尤其是收入成本費用各方面，需要業務部門判斷市場和分析預測歷年銷售數據，再與企業的戰略目標相結合，給財務部門提供相對準確的數據。一般的預算編制都包括以下幾步：首先銷售部門提供銷售預算及預計收款表;然后根據銷售預算，貿易部門編制采購預算，生產部門編制人工和材料成本預算;再由各職能部門編制人力成本和各變動費用預算;最后還要根據企業的年度目標，考慮吸納投資和融資借款行為。做好以上幾步，就可以對資金及業務是否匹配做到心中有數。以全員參與預算管理為基礎，建立跨部門的支持協作流程，不僅可以提高工作效率，還可以加強各部門的溝通和配合。

3.加強對預算執行情況的統計，深入分析預算與執行出現差異的原因

中小企業往往會在月末或者年末對比預算與實際執行情況，但僅限于這種事后控制是不行的，企業應力求做到事中控制，爭取在超出預算前及時控制調整。對預算執行出現的差異要分析透徹，不能只是數據分析，更要追根溯源，從業務的根本上找原因。如針對內部執行不力導致的差異，要分清責任歸屬，并將負責人的改進措施納入后續績效考核;針對外部原因導致的差異，應及時調整相應的預算方案。

（四）完善內部控制流程，建立有效的內部監督機制

1.實行員工崗位責任制，明確責任義務

為明確員工責任義務，企業應落實員工崗位責任制，編制崗位工作說明，使所有員工都清楚自己的工作內容和流程。嚴格執行不相容崗位分離制度，減少人為舞弊的風險。關鍵崗位員工離職必須有交接和后續新員工接替，做好事前控制和提前規劃以防范風險，避免員工每日都忙碌緊急事宜或者總是事后補救各種問題，提升整體管理水平和員工的工作效率。

2.建立內外部數據共享平臺

企業要建立內外部數據共享平臺，以實現數據的實時傳遞。例如，在企業內部建立信息化交流平臺，各部門可以把自身數據傳遞到平臺中，也可以利用平臺獲取自身所需數據，這樣可以有效節省數據傳遞時間，還能保證數據的真實性和精準性。此外，要想從根本上解決內控流程不順暢的問題，還要深挖根本原因，如“銷售合同—收款—發貨—開票”和“采購合同—付款—入庫”等關聯流程審批手續不齊等問題，銷售和財務的關注點是不一樣的。銷售最大的任務就是在賣出貨物之后，發貨并收款，并不關心合同是否齊全、出庫是否審批、何時開票;而財務就要求整個業務鏈的完整，缺一不可，不然無法證明業務的真實性和完整性。因此需要加強部門之間的溝通，使各業務部門知道手續齊全的重要性，還要通過設置流程控制各業務節點的審批完整性，環環相扣，最后才能實現整個內控流程的順暢。

3.設立有效的內部監督機制

有條件的企業最好設立內部審計機構，或者由專業的人員進行內部審計監控，發現問題及時披露，并將負責人的改進措施執行效果納入績效考核，以保證內控流程的執行更有效，并達到規避企業財務和稅務風險的目的。

四、結語

擬掛牌新三板中小民營企業要想成功上市，必須高度重視財務內部控制體系的規范和建設。本文從存貨、應收賬款、資金預算和內控流程等幾方面進行了分析和提出了建議，希望能夠為有意掛牌新三板的中小民營企業提供借鑒。新三板對企業的內控和財務規范的要求會越來越高，只有將基礎做好，才能幫助和引導企業提升財務管理水平和實現規范化經營，為企業今后的長遠發展奠定良好的基礎。

參考文獻

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