增值稅改革對核電企業的影響及應對措施

郭曉龍

摘要：《2019年政府工作報告》指出，將進行更大規模的減稅降費，普惠性減稅和機構性減稅并行，重點是降低制造業和小微企業稅負，激發實體經濟活力。在2018年降稅率的基礎上，將16%和10%兩檔稅率各下調至13%和9%，這是自2018年5月實施深化增值稅改革之后，再一次調整增值稅稅率，力度超乎尋常，“后增值稅時代”全面到來。本文以深入貫徹落實減稅降費政策、全面深化增值稅改革為背景，對核電企業稅負和企業管理的影響進行分析，結合目前相關政策，總結出企業涉及環節的風險及問題，針對性的提出合理化建議及措施，以減少改革后對企業產生的系列影響，以期從容應對稅務風險，助推企業發展。

關鍵詞：增值稅 稅負 經營管理

2019年《政府工作報告》中提出，我國將加大增值稅改革力度，將制造業等行業16%的增值稅稅率下調至13%，將交通運輸業、建筑業等行業10%的增值稅稅率下調至9%，確保大部分行業稅負降低;保持服務行業6%一檔稅率不變，通過對生產、生活性服務行業加計扣除進項稅等配套措施，確保全部行業普惠性降稅，持續推進稅制簡化，增值稅稅率三檔向兩檔過渡。“減稅降費”這一積極的財政政策，對于核電企業來說是利好消息，企業整體降低稅負，增加利潤，提高現金流動性，提升了企業整體盈利能力。文本針對增值稅改革對核電企業的影響進行分析，并提出相應的應對措施。

一、深化增值稅改革背景

近幾年來，國內外經濟形勢已發生了翻天覆地的變化，我國經濟增長已經由高速增加階段到高質量發展階段，在發展轉變的關鍵時期，經濟發展方式的轉變、經濟結構的優化、如何煥發新增長動力都成為經濟發展的重點關注問題。在此背景下，深化增值稅改革，深入貫徹落實減稅降費政策，直擊當前實體經濟的痛點和難點，彰顯社會公平，助力供給側結構性改革，助推實體經濟高質量發展。

全面深化增值稅改革，通過完善稅制和減輕稅負，建立一個更加公正、簡明的現代增值稅制度，調整了收入分配的格局，增強了增值稅籌集財政收入的功能。增值稅是普遍征稅稅種，通過下調稅率，為廣大實體經濟減負，助推經濟高質量發展。

二、增值稅改革對核電企業有影響的政策

根據財政部、國家稅總局和海關總署聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（〔2019〕39號文）的相關規定，增值稅新政自2019年4月1日起施行，主要影響核電行業的政策有：

（一）增值稅稅率下降

2019年4月1日起進口貨物或者銷售行為、制造業等行業由16%的稅率下調至13%;交通運輸服務業、建筑、基礎電信和銷售不動產等行業，稅率由10%下調至9%;生活服務業、金融服務業和現代服務業保持6%的稅率不變。核電企業主要涉及售電收入的增值稅銷項稅、采購備品備件等材料的增值稅進項稅由16%調整至13%，采購大修及日常維修的服務業的增值稅是進項稅率不變。

（二）抵扣擴容

注明旅客身份的航空運輸電子客票、公路和水路等客票可以作為進項稅抵扣。航空客票（票價和燃油附加費之和）和鐵路客運的票面金額，進項稅可以按9%抵扣，公路水路等進項稅按票面金額的3%抵扣。

（三）留抵退稅企業擴大范圍

全行業全面試行增值稅期末留抵退稅制度，只要增值稅納稅人符合規定的條件，均可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

（四）允許加計抵減政策

2019年4月1日至2021年12月31日之間，生產、生活服務業的增值稅一般納稅人可以按當期可抵進項稅額加計10%計算，2019年3月31日之前的尚未抵扣不動產進項稅額的40%，從2019年4月起，可以一次性從銷項稅額中抵扣。

三、增值稅改革后對核電企業的影響

（一）對銷售收入、成本的影響

增值稅稅率下調對核電企業的收入、成本的影響都是利好的嗎？通過以某核電廠為例，對比新舊稅率對收入和部分成本的影響來說明。由于電力產品比較特殊，價格不參與市場自由競爭，是國家統一核定，核燃料成本不能取得增值稅發票，暫不考慮稅金的影響。

通過數據計算可知，發電量增量越大，售電收入的增量越大，采購材料和服務的成本也隨之增加，營業利潤和凈利潤是增加趨勢。總體來說，增值稅稅率下調對核電企業來說是利好消息，具體表現為主營業務收入增加，盈利能力有所提高。

（二）對企業利潤的影響

從增值稅的設計原理來看，在企業某一產品完全實現了銷售，并且取得了相應的可以抵扣進項稅的增值稅發票的理想狀態下，增值稅稅率的調整對該產品所產生的利潤沒有影響，只影響了現金流量，但是從企業整體經營來看，通過繳納增值稅而繳稅金及附加部分，進入營業稅金及附加而影響了企業的利潤;實際企業的經營狀態始終處于非理想狀態下，如取得不能抵扣的增值稅進項稅發票，影響企業利潤;核銷的壞賬中包含了應收的增值稅銷項稅額部分，該部分銷項稅額通過資產減值而影響企業利潤。

（三）留抵進項稅的影響

期末留抵進項稅是指納稅人本期銷項稅額不能全額抵扣進項稅額，而剩余未抵扣完的進行稅額。

在申請留抵退稅條件是除了對增量留抵稅額金額和納稅人信用等級有限制外，還要求自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。根據2008年 38號文，規定了核能發電企業的增值稅減免政策，即核能發電企業生產銷售電力產品，自核電機組正式商業投產次月起的15個年度內，統一實行增值稅先征后退政策，返還比例分3個階段逐級遞減。核電企業根據運營期或者建設期的格子特點，經過數據測算，選擇相應的增值稅政策。

四、核電企業做好增值稅改革應對措施的幾點思考

（一）提高機組能力因子

機組能力因子是指某段時間內可發電量占參考發電量的比率。機組能力因子是世界核電運營者協會（簡稱WANO）機組對機組運行性能評價的主要指標。核電企業上網電量增量越大，售電收入增量越大，因此核電企業應通過提高機組運行人員的專業能力和素養，提高穩定運行時間;加強機組運行管理，減少非計劃停堆或者降功率時間;同時，向行業標桿企業看齊，科學精確的設計大修計劃，并確保大修計劃執行率，縮短大修工期。

（二）提高商務談判能力

為保證企業利益不受損失，為避免合同履行中產生不必要的糾紛，對于2019年4月1日及以后持續生效的合同，凡合同中明確了“不含稅價、稅率和稅額”且明確了“稅率隨國家的稅率的調整而調整”的，應及時與供應商或客戶溝通，簽署補充協議或備忘錄;對于原合同僅約定“含稅總價”，應盡快梳理相關存量合同，啟動與供應商協商工作，提高合同談判能力，爭取保持不含稅總價不變，避免企業因國家減稅降費政策而增加額外的成本支出，最大程度確保企業利益，并與供應商共享稅改紅利。

（三）強化財務管理

增值稅深化改革后，對企業內部核算提出了更加精細化的管理要求，為了給稅務機關提供更詳實的退稅依據，強化核電企業項目工程增值稅管理，企業應加強應收賬款管理，合理設置信用期限，避免銷項稅額計提壞賬準備;企業應該強化設備、人工、維修、材料等支出進項稅額管理，提升財務人員專業素質，使其可以應對增值稅全面改革后帶來的各種變化。

（四）加強企業內控力度

深化增值稅改革后，企業的財務管理內容也會出現一定的變化，核電企業要以風險為導向，強化內部控制，對現有稅務風險管控環節進行梳理，使其可以遵循業務流程，強調業商財融合管控，使核電企業業務、商務、財務、管理各環節融入風險意識，在企業內部建立全員風險控制意識，鼓勵全員參與風險管理與控制工作，聚焦業務、財務、稅務各環節高風險領域，以有效應對營改增全面執行后，加強票據管理、申報等內容涉及的風險，使風險防范從源頭開始。

參考文獻：

[1]陳海妹.增值稅稅率下調對火電企業影響及應對策略，財務與會計，2019年，10期：56-58.

作者單位：中核霞浦核電有限公司