高校實施新政府會計制度的前期工作探析

侯玉燕 黃建妮

摘 要：實施政府會計制度，首先要明確政府會計制度相對于高等學校會計制度的創新，其次指出高校實施政府會計制度改革的前期工作，最后針對政府會計制度改革提出建議措施。

關鍵詞：政府會計制度;高校;前期工作

為貫徹十八屆三中全會精神和落實《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》，財政部已出臺《政府會計準則――基本準則》和存貨、投資、無形資產和固定資產等政府會計具體準則，印發了《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》。新制度重構了會計核算模式，在原預算會計的基礎上引入財務會計，采用權責發生制核算行政事業單位的經濟業務。將原先相互割裂的基建、行政、事業（包括行業）三種政府單位會計核算體系（12個會計制度）核算口徑統一。高校作為事業單位，實施政府會計制度可以更好的核算資產負債，加強成本控制、優化資金使用效益，提升高校財務和預算管理水平。高校實施政府會計制度的前期工作如資產核算、往來款清理、基建等賬務處理、政府會計科目、新舊科目余額對接和財務信息化系統等應該如何準備。

一、政府會計制度的變化與創新

政府會計制度構建財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，其中適度分離是指確立了雙基礎，雙體系，雙報告，“3+5要素”的會計核算模式。相互銜接是：一是進行財務會計核算和預算會計核算的平行記賬;二是財務會計與預算會計報表存在勾稽關系。

為做好高校政府會計制度實施的前期工作，首先分析相對于現行的高等學校會計制度，政府會計制度的創新內容。

一是核算基礎的創新。高等學校會計制度是收付實現制為主，部分業務采用權責發生制。政府會計制度采用雙基礎和雙體系，實施平行記賬的雙分錄核算模式，即以收付實現制為基礎的預算會計與以權責發生制為基礎的財務會計同步實施。

二是會計要素的創新。高等學校會計制度采用資產、負債、凈資產、收入、支出五要素，政府會計采用“3+5要素”，含的資產、負債、凈資產、收入5個財務會計要素和費用以及預算收入、預算支出和預算結余3個預算會計要素。政府會計制度新增收入費用兩個財務會計要素，對應收賬款、其他應收款、預付賬款等需要計提壞賬準備，計入當期費用。對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，引入或有債務，增設債務預算收入、債務還本支出。

三是合并基建賬。政府會計制度要求對基本建設投資統一進行會計核算，不再單獨建賬，并按照項目單獨核算。

四是調整和優化報表體系。政會計制度實施“雙報告”，即編制反映收支執行情況的部門決算報告和反映財務狀況的財務報告，通過編制本期預算結余與本期盈余差異調節表來反映兩套報表勾稽關系。

二、高校實施政府會計制度的前期工作

1.業務準備工作

（1）協調好政府會計制度與學校現行的相關政策規定相適應。為確保新舊會計制度順利過渡，根據原高等學校會計制度修訂的財務管理制度需要重新修訂。

（2）清理固定資產、往來賬和代管款項。按照政府會計制度的規定，保留黨費、團費、協會費，清理其他代管款項。與資產部門核實資產，按資產類別核實資產原值、使用年限等，確定累計折舊和累計攤銷。

（3）合并基建賬，編制基建項目表。清理基建項目信息，編制基建項目表，為合并基建賬做好準備。

（4）編制往來單位表、暫付款和暫存款明細表。根據往來業務、收支業務、支付業務的輔助核算對象編制往來單位表;從暫付款查詢導出數據，補齊暫付款負責人工號、往來單位編號、經濟分類等信息。補充暫存的單位代碼和名稱等明細。

（5）設置政府會計制度“3+5要素”新科目和新舊科目余額對照表，確定新科目余額。一是依據政府會計制度要求設置一級科目，并根據國庫集中支付和政府收支分類要求，考慮高校特點設置下級明細科目。2018年年底科目余額與2019年年初科目余額進行轉換并形成八要素核算模式（年初只有資產、負債、凈資產、預算結余四類科目有余額）。二是財務會計與預算會計科目對照表，綁定會計科目梹椌梅擲囁頗慷雜叵怠U饈親遠傷致嫉幕 H嵌栽絲頗坑嘍鈄匪蕕髡翰辜俏慈胝聳孿睢蔥輪貧群慫慊〉髡頗坑嘍畹取2辜鞘孿鈧荒莧？019年年初數，通過系統“初始化憑證”功能從“00會計期間”錄入。

財務會計科目余額調整：通過累計盈余將舊制度下未入賬事項登記入新財務會計科目。預算科目余額追溯調整：根據舊制度2018年年底的科目余額和權責發生制原則調整預算會計科目余額，包含財政補助結轉、非財政撥款結余、非財政補助結轉、專用結余專用基金等。

（6）項目賬。通過項目類型或項目字典補充項目類型信息，主要有補充財務會計科目、預算會計科目、經濟分類科目、功能科目、項目屬性等。

（7）補充經濟分類科目，設置功能科目。需要補充的經濟分類科目包括折舊、攤銷、計提專用基金、計提管理費、計提壞賬等業務用到的經濟分類科目，并根據高校需求設置明細科目。設置三級功能科目，組合要素為：資金來源+預算類型+類款項，事業支出類科目啟用功能科目核算。

2.升級調試系統

財務部門應升級財務系統，推進人事處和資產的信息化建設，網絡中心做好業務信息系統與財務信息系統的有效對接。

3.設置結轉憑證和報表

設置自動轉賬模板。財務會計應按月結轉，定義自動轉賬憑證生成周期為每月一次，將收入、費用科目結轉至本期盈余，財務會計結轉只轉科目余額，不轉項目余額。預算會計應按年結轉，將收入、支出結轉至財政撥款結轉（余）、非財政撥款結轉（余）等科目，定義自動轉賬憑證生成周期為每年一次，預算會計結轉科目和項目余額。

根據學校的情況檢查修訂會計報表取數關系，生成財務會計報表與預算會計報表之間銜接報表，設置資產負債表、收入費用表和凈資產變動表，同時新增預收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。

4.初始建賬

（1）第一個階段：①年底備份2018年歷史數據庫，升級財務系統，并更新數據庫結構，隔離當前與歷史年度的數據。②在新賬套導入新科目（包括會計科目、功能分類科目以及新補充的經濟分類科目），并綁定會計科目――經濟分類科目對應關系。在新賬套做與科目有關的調整。③只結轉2018年年底項目余額、項目額度。導入項目類型中的補充信息，并更新所有項目。增設一些歸結項目，比如個稅、質保、發放暫存、應付未付、折舊、攤銷等。④重新導入已更換科目、補充完善經濟科目、單位和個人信息的往來對沖明細賬。⑤導入、修訂平行記賬科目對照表，標注特殊科目標識。⑥調整憑證打印格式，檢查、修訂系統參數控制項。與網銀、網報、申報等系統進行聯機測試。⑦修訂盈余與預算結余差異調節表、重要差異變動項的科目設置和其他差異變動項的欄目及科目設置。

（2）第二個階段：①2018年年終結轉后，將新科目余額、項目余額、輔助總賬結轉到2019年數據庫。導入新舊科目對照表，運行數據轉換程序，完成數據轉換。②在2019年通過初始化憑證錄入功能，以制單的形式，通過累計盈余進行財務科目的補記和余額調整，通過資金結存調整預算科目的余額。③檢驗：財務科目余額平衡（資產=負債+凈資產）;預算科目余額平衡（資金結存=∑其他預算結余科目）;各類結轉結余的科目余額之和應該和各類預算項目的余額之和相等，如果不等用公共項目調平衡，分科目調整。

（3）第三個階段：給往來單位字典分類。檢查、修訂自動轉賬模板。修訂20張附表的取數關系，修訂盈余與預算結余差異調節表的主要、其他變動取數的科目。高校新舊會計制度轉化的前期工作告一段落，可以正常開展工作。

三、措施

1.完善高校相關財務管理制度

高校要根據政府會計制度要求，結合自身情況，健全財務管理制度，重新修訂《財務管理辦法》《預算管理辦法》等，確定各會計要素的雙基礎，建立會計核算的雙體系，編制雙分錄、雙報告，充分利用財務報告信息，提高高校的預算管理、資產債務管理、績效管理水平，為高校財務管理決策提供有用的財務信息依據。

2.提高高校財務人員業務水平

政府會計制度的雙體系、雙基礎和雙報告較為復雜，對高校財務人員專業性提出了更高的要求，因此學校需要組織財務人員進行培訓，從具體政策的解讀實施、會計業務處理等多方面進行培訓學習。

3.完善高校財務信息化建設

政府會計制度實施平行記賬，為適應這些改變財務信息化系統必須有一些改變，同時財務信息化系統應納入數字化校園建設中，實現財務信息與資產、人事、工資、科研等其他系統的數據共享。

4.加強高校各個部門溝通協作，做好實施政府會計的準備工作

政府會計制度改革不僅僅是財務部門的工作，還涉及資產清理、基建并賬等，這需要高校資產、基建等部門的協作配合。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）