SJ公司全面預算管理績效考評研究

摘要：現代企業管理中，為加強公司經營管理、優化資源的配置、提高經濟效益、保證公司戰略目標和經營目的實現，全面預算管理已作為企業重要管理工具。在全面預算管理推行中，績效考評和激勵機制是預算管理實施是否成功的關鍵因素，因它可以引導和塑造經營管理者的管理行為和理念，促使各項工作朝著預期努力。因此，對以全面預算管理為基礎的業績考評和激勵機制的研究就變得異常重要。通過查閱相關資料和運用績效考評相關理論知識，以SJ公司為研究對象，結合預算業績考評和激勵機制現狀，采用實地調研、座談會、實驗、觀察等方法收集數據。通過歸納總結預算績效考評和激勵機制存在的主要問題，提出全面預算管理中績效考評和激勵機制的優化對策，并期望對同類企業優化預算績效考評的實施提供借鑒和參考。

關鍵詞：全面預算管理;績效考評;激勵機制

中圖分類號：F279文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）03-0056-02

一、全面預算管理績效考評的概述

全面預算績效考評是通過一定的方法、標準、程序，對預算執行的情況、執行的結果進行檢查核實，并衡量預算管理的作用和績效，對當期的預算做出綜合評價，為企業實施績效激勵提供依據。預算管理自身的考評主要是對預算組織的工作的一個評價，如預算組織是否設立、預算的編制方法、預算控制的情況、預算的調整、預算的審批流程是否合理等，而績效評價充分引用預算執行的結果對企業經營者進行考評，引導企業的發展，實現企業長期的戰略目標和短期的經營目標。

二、SJ公司全面預算管理績效考評中存在的問題

SJ公司成立于1998年，經過20年的發展，已經成為一家大型生產制造集團公司。隨著全球經濟的退熱、放緩，同時受傳統制造業轉型升級等因素影響，公司成本及管理劣勢格外突出，公司決策層也在積極圖變革，通過管理創新、技術攻堅、厲行節約等方式內部降本。多年來，集團公司從上到下，也在推進全面預算管理工作，但預算結果的作用并不大，最主要的原因是缺乏一套科學、完善、嚴格的預算績效考評體系，進而對公司全面預算的最終推行和目標任務的落實帶來一定影響，主要存在的問題是：

1.公司沒有系統的預算管理信息化工具

SJ公司目前業務軟件較多，但基本上都是獨立運行，各系統之間沒有相互集成和連接，導致數據之間不能實現自動關聯和運用。預算工作都是靠人為手工進行各項統計，造成工作量大、不及時、數據出錯，造成預算結果的使用性不強。

2.預算績效考評指標不科學

（1）考核指標單一。SJ公司目前主要以收入、利潤指標預算完成情況作為年度績效考評主要依據，對其他的一些未進行考核，導致企業考評不合理。下屬A公司2018年收入及利潤均完成指標，但應收賬款比例過大，導致A公司現金流短缺，經營十分困難。

（2）考核指標的制定方法簡單粗放。大多數預算指標的制定都是依據上一年的歷史數據，未考慮企業當前市場情況。雖然這種預算指標的編制簡單、快捷，但預算指標考核的科學性無法保障，造成資源利用效益低下、資源分配不合理等問題，造成經營者注重短期利益的追求，不利于企業的長期發展。

3.預算績效考評組織架構及流程不健全

SJ公司成立了預算管理考評組織機構，牽頭實施部門為財務部，其他部門的參與度非常少。當財務部出具相關考核結果，被考評的部門將會以各種理由進行申述，對考核結果不認可，導致無法執行考核結果。想要解決這一問題，必須要梳理預算組織架構各部門的工作責任，制定考評的流程，提高對預算績效考評的認知度。

4.全面預算編制準確性的考核辦法不夠健全，缺乏具體的、系統性考核依據

SJ公司預算編制的考核辦法是只是針對預算板塊進行，未有一個系統性的考核依據，各部門之間都出臺自己部門的指標考核辦法，不采納預算執行的結果。

三、SJ公司全面預算績效考評優化對策

1.針對公司缺乏系統的預算管理信息化工具的問題優化

（1）加快網絡信息化集成工作。對于大型企業集團來講，由于機構復雜、業務繁多，要細化并精確各業務環節的績效考評指標，必須強化公司集成網絡信息化工作，以此減少大量的人力資源投入，同時也可提高管理質效，降低差錯。結合SJ公司實際，網絡信息化集成工作可逐步推行。目前可以先升級現有通用財務核算系統，將現有科目體系增設“當期預算值”“累計預算值”“考核調整數”欄次，由預算管理牽頭部門（或預算編制部門，根據網絡系統集成覆蓋情況而定）提前手工錄入財務系統中“當期預算值”欄內，與科目當期實際值進行關聯，并將所有內部管理報表改為“去年同期實際數、本年預算數、本年實際數”三個維度進行統計分析，考評人員只對發生偏差（正、負偏差）的數據進行跟蹤分析和對實際歸集數據的準確性進行核查，這樣避免了考評人員重復統計、數據核查、指標分析等相關工作。

（2）加快預算專職人才引進。為實現各業務系統完全融合，并與績效考評系統關聯，公司需加快培養或招聘一批高素質并有實戰經驗的預算管理人才，用3至5年的時間，專門負責梳理SJ公司的預算績效考評體系的搭建工作，進而實現績效考評智能化。

2.預算績效考評指標不科學問題的優化

公司目前正在從多角度進行深化改革、提升內生動力。要挖掘潛力，去除管理雜草，降低內部成本，就必須從細節抓起。公司每年下達的年度目標任務，就需通過全面預算管理工具將各項業務活動、投資活動層層分解并配置資源，在滿足總體目標任務后，再將各項資源進行優化配置，利用“杜邦財務指標體系”逐項分解出各項業務活動、投資活動的預算“絕對值指標”和“相對值指標”;在考究其合理性后，納入年度或月度、季度KPI績效考評，進而形成一個“樹狀式”的考評指標體系，正如一顆大樹既有樹干、也有大樹枝、小樹枝、最后到樹葉一樣，可以層層剝離、分解并反向推算。然后從最小業務單元到公司各層管理者分別簽訂考評責任書，分項落實，由于各項指標關聯性極強，這樣就可以避免預算執行中“拆東墻補西墻”的現象發生，全方位引導公司向健康良性方向發展。

3.預算績效考評組織架構及流程不健全問題優化

結合SJ公司實際，本文認為較好的績效考評組織架構設計應該是：首先，根據職能分工，明確歸口部門在預算管理中的職責，由其主導對歸口業務預算數據的收集、合理性判斷以及審核工作，并對各業務單位預算實施結果做考評;其次，由財務部對各歸口部門收集的數據作匯總處理，并做總體判斷協調;最后，統一報預算管理委員會討論。如：福利薪酬由人事部門負責分析;財務融資費用、稅費、折舊、攤銷由財務部分析;接待費、車輛費用的控制、考核由辦公室負責;生產效率、產量情況由生產管理部門負責分析;車間能耗指標完成情況由設備部門負責分析。日常預算執行和考評時，財務部負責月度（或季度）向歸口管理部門提供業務開支實際發生額，由歸口部門實施分析和考評，交由分管領導審簽后，再交由財務部作總體目標偏離分析后，最后交預算管理委員會（或類似機構）審批定稿，實施績效獎勵。按照此考評組織架構搭建，預算分析工作量既得到分擔、又能讓歸口管理部門核查業務發生的合理性、提高考評時效，讓各歸口管理部門根據公司內部分工情況，各司其職。

4.全面預算準確性考核制度不健全問題優化

SJ公司目前對預算偏差度得分定義不清晰，未制定具體考評制度，導致預算編制時隨意性較大。同時也是年底預算偏差較大，又無法落實績效考核的原因之一。為提高預算編制的準確性，公司在制定預算準確性考評制度時，特別是對偏差度得分情況的制定，原則上一旦制定，一個考評年度內不允許作調整。年底，無論預算結果出現正、負偏差哪種情況，都要被考核。為提高預算編制的準確性，促使管理水平的提升，公司每年需合理修訂預算考評細則中的各項業務的偏差度指標以及被考評單位各項預算費用的權重比例。具體如下：首先由公司確定預算偏差度的得分情況、再由部門確定各自費用項目權重、最后確定最終得分的完成情況并按年或季度設定考評基數，與相關責任人的季度或年度績效掛鉤，簽訂預算承包責任書。例如：實際值正負偏差5%，完成得100分;偏差度正負偏差10%，完成得95分;偏差度正負偏差15%，完成得85分;偏差度正負偏差20%，完成得70分;偏差度正負偏差25%，完成得60分。

結合部門費用的權重比例，預算部門全年預算分值∑（各項預算完成分值*各項預算權重），最后根據得分情況設定：得100分，完成100%;得95分完成95%;得85分完成85%;得70分完成70%;得60分完成60%（根據公司實際情況而定），同時為關聯歸口業務管理責任，歸口部門和分管領導可據歸口項次與最終得分確定一個相關系數，進行年終績效掛鉤。年終考評金額=基數×完成百分比（或相關系數）。

對當期確因不可預見客觀因素導致費用產生的部分，由各預算單位報告，歸口部門審核，分管領導審簽后，交預算管理委員會確認批準后，由預算牽頭部門錄入財務核算系統“考核調整數”欄，進行數據更新分析。

四、結語

本文以SJ公司為研究對象，以全面預算管理績效考評的相關理論為基礎，結合文獻研究法、實地調查法和規范研究法等方法，對SJ公司全面預算管理績效考評工作進行了分析和研究。采用了現場調研和實驗法來了解各公司全面預算績效考評的推行情況，經過分析發現SJ公司存在的不足主要體現在系統化的業績分解指標不足、專業人員投入不足、信息化建設不夠、責任不清晰方面，并提出了各個環節的優化對策，希望能夠豐富預算績效考評的相關研究文獻，并對公司改進預算推行工作提供有益借鑒。

參考文獻：

[1]張鑫.論企業全面預算管理與績效評價[J].納稅，2018，（11）.

[2]張玲玲.全面預算管理：企業績效評價調查[J].營銷界，2019，（22）.

[3]姚元毅.探討全面預算管理與績效考核的協同運用[J].財會學習，2019，（09）.

[4]李豪杰.企業全面預算管理和績效評價研究[J].中國鄉鎮企業會計，2019，（07）.

[5]劉佳波.企業全面預算管理與績效評價研究[J].現代經濟信息，2019，（09）.

[6]葉芳.企業加強預算管理與績效考核的實踐路徑之研究[J].現代商業，2018，（26）.

作者簡介：

林晏容，供職于宜賓五糧液股份有限公司。