新冠肺炎疫情對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的影響和思考

王緒海

[摘要]新冠肺炎疫情對(duì)企業(yè)返工復(fù)工帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出新要求。本文分析新冠肺炎疫情對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作造成的不利，并提出保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量的應(yīng)對(duì)策略。

[關(guān)鍵詞]新冠肺炎疫情??? 內(nèi)部審計(jì)??? 應(yīng)對(duì)策略

20年初，突如其來(lái)的新型冠狀病毒肺炎襲擊

全國(guó)，并逐步在全球擴(kuò)散。全國(guó)近30個(gè)省份宣布啟動(dòng)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級(jí)響應(yīng)，實(shí)行最嚴(yán)格的防控措施。衛(wèi)生部門全系統(tǒng)進(jìn)入緊急狀態(tài)，全員備戰(zhàn)疫情防控;企業(yè)推遲春節(jié)后返工復(fù)工計(jì)劃，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到影響。雖然目前疫情防控取得階段性勝利，但疫情還會(huì)持續(xù)相當(dāng)一段時(shí)間。疫情下，審計(jì)工作如何開展，如何保證企業(yè)生產(chǎn)不斷不亂，是擺在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者面前的一大難題。

一、新冠肺炎疫情對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

（一）審計(jì)程序的完整性受到影響

完整的內(nèi)部審計(jì)程序至少包括制訂審計(jì)計(jì)劃和方案、下發(fā)審計(jì)通知書、召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、實(shí)施審計(jì)（包含審計(jì)復(fù)核程序）、交換意見和問題跟蹤整改等方面。其中，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)工作底稿現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和審計(jì)報(bào)告交換意見等程序受到疫情影響較大。以審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核程序?yàn)槔?，正常的?fù)核程序是：初審人員編制審計(jì)工作底稿——主審現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核——組長(zhǎng)組內(nèi)復(fù)核——內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人審定。由于受疫情影響，主審和審計(jì)組長(zhǎng)的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核已無(wú)法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的書面審定程序也受到影響。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作模式受到限制

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)人員赴被審計(jì)單位開展面對(duì)面審計(jì)的一種審計(jì)方式。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)因取證直接快速、面對(duì)面交流溝通方便、實(shí)物盤點(diǎn)摸查便捷等優(yōu)勢(shì)，成為企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的一種主要方式。受本次新冠肺炎疫情影響，企業(yè)人員聚集式的現(xiàn)場(chǎng)辦公模式受到影響。除非特殊情況，一般不安排差旅計(jì)劃，這就導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作受到嚴(yán)重影響，極大地阻礙了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施。

（三）書面審計(jì)證據(jù)的獲取受到制約

傳統(tǒng)審計(jì)工作中，審計(jì)人員習(xí)慣通過審查被審計(jì)單位各種會(huì)計(jì)憑證、合同文件、函件報(bào)告等書面資料來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。受疫情影響，復(fù)工企業(yè)實(shí)施無(wú)接觸辦公，嚴(yán)格控制傳閱書面資料文件的范圍、頻次，給審計(jì)人員查閱書面資料、獲取書面審計(jì)證據(jù)帶來(lái)困難。

二、新冠肺炎疫情下企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的策略

（一）優(yōu)化審計(jì)程序，采用無(wú)接觸審計(jì)方式

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，提出以下三點(diǎn)對(duì)策：一是簡(jiǎn)化常規(guī)審計(jì)程序，用電子審計(jì)通知、結(jié)果公告的形式代替審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)和交換意見會(huì)，避免大量人員聚集感染;二是采用送達(dá)審計(jì)的方式代替現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)施無(wú)接觸審計(jì);三是建立審計(jì)工作底稿報(bào)告在線復(fù)核流程，所有的審計(jì)復(fù)核都在辦公系統(tǒng)（OA）上在線完成，避免文件接觸式傳閱。多措并舉實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作非現(xiàn)場(chǎng)式、無(wú)紙化、無(wú)接觸化，把疫情對(duì)審計(jì)工作的影響降到最低。

（二）因勢(shì)利導(dǎo)，開啟大數(shù)據(jù)審計(jì)模式

近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和高速信息網(wǎng)絡(luò)的普及，企業(yè)信息化建設(shè)不斷完善，積累了大量企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)種類和數(shù)量的極速增長(zhǎng)，為企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)造了先決條件。為把疫情對(duì)審計(jì)工作的影響降到最低，企業(yè)應(yīng)利用供應(yīng)鏈管理（SCM）系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)（MIS）、企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）等積累的大量生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，探索開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。林曉瑜（2019）指出，大數(shù)據(jù)審計(jì)在打破時(shí)間和空間限制，降低審計(jì)成本的同時(shí)，增強(qiáng)了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，大數(shù)據(jù)既是審計(jì)資源，也是審計(jì)技術(shù)。企業(yè)通過開展大數(shù)據(jù)審計(jì)，不僅可以提升審計(jì)效率和成果，還可以反過來(lái)推動(dòng)企業(yè)信息化的規(guī)范發(fā)展。大數(shù)據(jù)的采集、處理不需要人與人之間的接觸，借助系統(tǒng)和軟件就可以完成，大大規(guī)避了病毒傳染的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）專項(xiàng)跟蹤審計(jì)，建立項(xiàng)目中期匯報(bào)制度

受疫情影響，對(duì)諸如工程建設(shè)項(xiàng)目等投資金額大、建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、需要實(shí)施持續(xù)性跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目，審計(jì)人員無(wú)法像往常一樣駐點(diǎn)開展全過程跟蹤審計(jì)工作。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)中期電子匯報(bào)制度;工程建設(shè)部門應(yīng)每天向?qū)徲?jì)組報(bào)送工程實(shí)施情況報(bào)告（電子版）;審計(jì)組應(yīng)每周向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人報(bào)送項(xiàng)目實(shí)施情況及審計(jì)情況周報(bào)（電子版）;內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)每月向企業(yè)負(fù)責(zé)人報(bào)送項(xiàng)目審計(jì)情況月度簡(jiǎn)報(bào)（電子版），并指示審計(jì)組以電子函件形式定期向工程建設(shè)部門發(fā)送審計(jì)意見和建議。通過建立審計(jì)中期匯報(bào)制度，確保疫情期間專項(xiàng)跟蹤審計(jì)的有效開展。

總之，新冠肺炎疫情是對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)的考驗(yàn)，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的一次考驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)因勢(shì)利導(dǎo)，探索無(wú)接觸式審計(jì)程序、創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)模式、建立專項(xiàng)審計(jì)匯報(bào)制度，將疫情對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響降到最低，通過高效的審計(jì)模式和方法，保證企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的不斷不亂。

（作者單位：廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，郵政編碼：510610，電子郵箱：wxh0821@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

白永光.防范“非典”加速審計(jì)方式的變革：北京市西城區(qū)審計(jì)局實(shí)施送達(dá)審計(jì)[J].審計(jì)理論與實(shí)踐， 2003（7）：29

林曉瑜.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的影響淺析[J].中國(guó)中小企業(yè)， 2019（11）：153-154