基層行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬務(wù)處理分析

侯明英

摘 要：近期出臺的一系列財政政策，要求強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理，做到賬實相符。為落實好這些政策，需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點分類，進(jìn)行賬實核對，并按規(guī)定補(bǔ)提折舊;對當(dāng)年新增固定資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理;并按指南要求對當(dāng)年的賬上固定資產(chǎn)計提折舊。

關(guān)鍵詞：基層行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);賬務(wù)處理

國發(fā)〔2014〕63號文件，下發(fā)了財政部要求政府會計主體按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)編制政府財務(wù)報告的通知，通知要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制政府財務(wù)報告。此通知對行政事業(yè)單位來說有兩大質(zhì)的變化，一是會計記賬基礎(chǔ)的變化，由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制;二是對固定資產(chǎn)計提折舊。在以前的一系列政府財務(wù)報告中，固定資產(chǎn)折舊僅僅是報表上的一種虛提，是會計人員計算出來的一個非常不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)字，和固定資產(chǎn)實物特別的不相匹配。隨后財政部又印發(fā)《政府會計準(zhǔn)則第 3號――固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12）及其相關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)用指南和政府會計主體在賬務(wù)處理中使用的會計科目和報表格式，這些政策的規(guī)定是財務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的政策基礎(chǔ)，也要求固定資產(chǎn)折舊計提由虛轉(zhuǎn)實，由報表虛列轉(zhuǎn)向了做分錄，記憑證，登賬簿。為此從一個基層會計人員的角度出發(fā)，提出以下思考和著手點。

一、現(xiàn)有固定資產(chǎn)盤點分類后進(jìn)行賬實核對

根據(jù)政府財務(wù)會計要素對資產(chǎn)的定義，應(yīng)該入賬的固定資產(chǎn)應(yīng)是政府會計主體為了業(yè)務(wù)活動需要而掌控的，使用期限大于一年，在不斷使用的過程中能夠保持既有形態(tài)，單價或批量總價在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的有形物質(zhì)資產(chǎn)。按照資產(chǎn)的用途和形狀，資產(chǎn)具體準(zhǔn)則劃分了六大類。

由于廣大基層財務(wù)人員已經(jīng)習(xí)慣了收付實現(xiàn)制模式下固定資產(chǎn)的管理思路，再加上歷年來對固定資產(chǎn)疏于管理，平時為了減少工作量，一些小額固定資產(chǎn)在入賬時已經(jīng)費用化處理，固定資產(chǎn)實物狀態(tài)和賬簿記錄嚴(yán)重背離。要使政策落到實處，還有很多工作要做。

為做好這項工作，首先要領(lǐng)導(dǎo)重視，各行政事業(yè)單位成立固定資產(chǎn)盤點評估小組，明確固定資產(chǎn)登記入賬及后續(xù)處理的財務(wù)人員，明確各單位各科室負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)人員，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行全部盤點并按以下程序進(jìn)行處理。一是把盤點表和賬面固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行核對，分為賬面記載固定資產(chǎn);盤盈固定資產(chǎn)和盤虧固定資產(chǎn)三大類。二是對賬面記載固定資產(chǎn)和盤盈固定資產(chǎn)按照指南要求分為需要計提折舊的四大類和不需要計提折舊資產(chǎn)部分，并根據(jù)指南計提折舊的時限要求和實物資產(chǎn)的入賬時間或新舊程度進(jìn)行細(xì)分，以便計算以前年度固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額。三是賬面記載固定資產(chǎn)以前賬務(wù)處理沒有計提折舊金額的，應(yīng)遵循準(zhǔn)則和指南的要求，按照以前年度應(yīng)該計提的折舊金額，計算補(bǔ)提的數(shù)值，并采用追溯處理法，減少“累計盈余”數(shù)，增加“固定資產(chǎn)累計折舊”數(shù)。四是盤盈固定資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額、評估價值、重置成本、名義金額的優(yōu)先順序確定資產(chǎn)的入賬成本，借記：固定資產(chǎn);貸記：待處理財產(chǎn)損溢。報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記：待處理財產(chǎn)損溢;貸記：以前年度盈余調(diào)整。五是盤虧固定資產(chǎn)，經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)后核銷賬面價值，借記：固定資產(chǎn)累計折舊（已提取折舊額）;借記：待處理財產(chǎn)損溢;貸記：固定資產(chǎn)（賬面價值）;批準(zhǔn)后，借記：資產(chǎn)處置費用; 貸記：待處理財產(chǎn)損溢。六是對于賬面上有而實際已經(jīng)處于報廢狀態(tài)的資產(chǎn)應(yīng)按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)處置時，借記：固定資產(chǎn)累計折舊（已提取折舊額）;借記：資產(chǎn)處置費用; 貸記：固定資產(chǎn)（賬面價值）。七是對賬面記載固定資產(chǎn)和盤盈固定資產(chǎn)中已經(jīng)超過使用年限，已提足折舊或應(yīng)提足折舊，仍可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，但其相應(yīng)的價值不再在賬簿和報表中反映，為規(guī)范資產(chǎn)管理，可在備查賬簿中記載。

二、新增固定資產(chǎn)按規(guī)定入賬

根據(jù)固定資產(chǎn)具體準(zhǔn)則和政府會計制度要求，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，取得方式不同，入賬方式不同。固定資產(chǎn)取得有外購、自行建造、融資租賃、接受捐贈、置換取得和無償調(diào)入等方式，此文僅分析幾種經(jīng)常遇到的方式。

（1）外購固定資產(chǎn)不需要安裝，待驗收合格后，在財政直接支付下，借記：固定資產(chǎn);貸記：財政撥款收入;在財政授權(quán)支付下，借記：固定資產(chǎn); 貸記：零余額賬戶用款額度;掛賬欠款方式下，借記：固定資產(chǎn);貸記：應(yīng)付賬款 ;扣除的質(zhì)量保證金，借記：固定資產(chǎn);貸記：其他應(yīng)付款或長期應(yīng)付款。

（2）外購需要安裝的固定資產(chǎn)，按照資產(chǎn)購買合同需要預(yù)先付款時應(yīng)先通過“在建工程”科目過渡，資產(chǎn)安裝完并且驗收合格后，因此項業(yè)務(wù)歸集到“在建工程”下的數(shù)額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的借方。

（3）單位自己內(nèi)部研究開發(fā)或自己購買原材料委托建造的固定資產(chǎn)，按照資產(chǎn)購買合同需要預(yù)先付款或領(lǐng)用內(nèi)部購買的原材料時以及由此產(chǎn)生的人工和費用應(yīng)先通過“在建工程”科目過渡，資產(chǎn)建造完畢并且驗收合格后，因此項業(yè)務(wù)歸集到“在建工程”下的數(shù)額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的借方并進(jìn)行二級明細(xì)科目核算。

（4）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記：固定資產(chǎn)或在建工程;貸記：零余額賬戶用款額度或銀行存款;貸記：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。

（5）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記：固定資產(chǎn)或在建工程;貸記：零余額賬戶用款額度或銀行存款;貸記：捐贈收入。

三、固定資產(chǎn)當(dāng)年計提折舊入賬

根據(jù)指南對每類資產(chǎn)的最低使用年限要求，應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類并計算每個資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)計提的折舊金額。按照標(biāo)準(zhǔn)方法和規(guī)定的使用年限計算出當(dāng)月折舊數(shù)額，行政單位一邊增加“業(yè)務(wù)活動費用”，另一邊增加“固定資產(chǎn)累計折舊”;事業(yè)單位根據(jù)固定資產(chǎn)用途一邊增加“單位管理費用、業(yè)務(wù)活動費用或經(jīng)營費用”等科目，另一邊增加“固定資產(chǎn)累計折舊”。

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求政府會計主體一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別規(guī)定的年限平均計算折舊數(shù)額或者根據(jù)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)預(yù)估的總工作量計算折舊數(shù)額，兩者都要求不考慮資產(chǎn)殘值。從工作的角度來說，行政單位使用固定資產(chǎn)應(yīng)按照年限平均分計算折舊;事業(yè)單位行政后勤用固定資產(chǎn)也應(yīng)按照年限平均分計算折舊，經(jīng)營用固定資產(chǎn)應(yīng)分類核算，其中車輛應(yīng)按照行駛公里數(shù)計算折舊，機(jī)械設(shè)備、電氣設(shè)備及專用設(shè)備應(yīng)按照工作小時數(shù)計算折舊，其余類資產(chǎn)應(yīng)按照年限平均分計算折舊。

以上這些都是業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常用到的，實物中難免會遇到一些特殊事項，建議按準(zhǔn)則或指南的精神要求，靈活處理。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）