試析制造業企業成本核算存在的問題與解決對策

肖溢

摘 要 成本核算是制造業企業成本管理的基礎，如何做好企業的成本核算，直接影響到制造企業的經營決策和企業的整體經濟效益。實際工作中，制造企業成本核算還存在較多問題，基于此，本文針對制造企業成本核算問題展開研究。本文首先闡述成本核算的程序和要求;然后結合現階段制造企業成本核算管理的現狀，深入分析其中普遍存在的問題;最后從健全會計核算制度、加強員工專業素質的培養、選取先進并適合本企業的成本核算方法等方面，提出成本核算的新思路及具體對策。本文對制造企業進一步加強成本核算提供了參考價值。

關鍵詞 制造企業 成本核算 成本管理 問題 對策

制造企業產品種類多，生產工序多，大型產品的加工周期長。從原材料投入到產成品完工入庫的整個過程，對各項成本要素進行規范及合理分配，難度很大。因此，制造業在成本核算過程中，出現成本與費用分配不合理、成本核算人員素質低、成本核算方法不適合本企業生產特征的要求等問題。成本核算過程中的諸多問題降低了企業盈利空間，影響企業穩定發展，研究解決這些問題非常必要。鑒于此，探討如何進行有效可靠的企業成本核算，對于促進我國現代制造企業發展，增強在世界市場的競爭能力，有著十分重大的意義。

一、制造企業成本核算的程序和要求

成本核算是根據成本核算對象，按照國家統一的會計制度和企業管理要求，對營運過程中實際發生的各種耗費按照規定的成本項目進行歸集、分配和結轉，取得不同成本核算對象的總成本和單位成本，向有關使用者提供成本信息的成本管理活動。開展成本核算，首先，企業應根據生產經營特點和成本管理要求，確定適合本企業特點的成本核算方法和成本核算對象。然后，歸集和分配本期發生的各項成本費用，計算出本期產品各成本項目的總成本。最后，將各成本項目的總成本按一定方法在完工產品和期末在產品之間進行分配，確定本期完工產品的實際總成本和單位成本。

成本核算在實際操作中相當復雜，制造企業的成本核算尤為突出。成本核算要求企業管理層針對在經營過程中發生與生產經營相關的支出，資本性支出、福利性支出及營業外支出，必須正確劃分各類支出的界限。按照權責發生制原則劃分各期成本費用的界限，為正確計算產品成本和營業利潤須正確劃分成本和費用的界限，按產品收益原則須正確劃分各產品成本界限。正確劃分完工產品成本與期末在產品成本亦很重要。

二、制造企業成本核算存在的問題

我國的制造業企業中，產品差異、類型及大小不一，成本核算方面存在許多不同的情況，通過研究歸納分析，發現主要有以下3個方面的問題：

（一）會計核算制度不健全

企業在生產經營過程中會發生多種性質的支出，會計核算制度不健全，對不同性質的支出問題界定不清，將購置的小型固定資產、無形資產等資本性支出直接進入期間費用沖減當期利潤。有些企業將不屬于產品研發而是與產品項目相關的原材料直接計入管理費用中的技術研發費用。企業一次支付固定資產的改良和大修費用，沒有計入固定資產成本將費用分攤。多產品共同分攤費用的，沒有分配標準和分配方法，憑感覺人為調整數據等。諸多問題的出現是因為沒有制度約束，導致成本核算基礎數據失真，成本核算不能順利進行，從而影響企業的整體發展。

（二）企業員工素質亟待提高

部分員工敬業愛崗意識淡薄，完成本職工作就萬事大吉，很難主動配合其他部門的工作。例如，業務部門認為成本核算是財務部門的事，他們只關心產品完成率、交貨期、質量分析等，有時業務人員連客戶及供應商的比價評審單、購銷合同等基礎資料都不主動提供，造成成本核算往往滯后。而有的財務成本核算人員專業技能不足，專業培訓不夠，以至于不了解產品結構及生產流程，給成本核算人員做成本歸集、核算與分析工作帶來很大麻煩。多種產品同時生產制造，由于管理不善，領料時發生混淆也不能及時發現，造成項目之間成本錯搭及遺漏。可見，企業提高人員綜合素質是非常重要的事情。

（三）成本計算方法不切實際，成本計算結果極不準確

真實、精確的成本核算，有效的成本控制，是企業實現高額利潤的前提條件，而企業使用合理有效的成本核算方法也很關鍵。目前，企業在選用成本核算方法上問題諸多。首先，預投式批量生產的較多企業一般采用標準成本法。而采用標準成本法核算成本的企業沒有及時、充分了解市場變化情況，沒有比較專業的團隊負責制定標準成本。市場變化大而標準成本長期不變，或在相對穩定的情況下隨意變更，導致成本差異準確度很大。更有甚者會根據本企業的報表需要，任意調整成本差異率，成本核算數據不真實、不可信。

其次，很多企業未根據成本性態結合本企業的相關情況來確定采用何種成本核算方法。有些企業明知市場變動大、產品差異化大，而本企業規模小、產品種類少、固定成本分攤相對容易，仍采用變動成本法，把固定制造費用混為期間成本全部計入當期損益，導致當期利潤不真實。有些企業在簽訂訂單時明知道在市場競爭激烈的情況下是為客戶量體裁衣，產品需求彈性大，因此價格敏感度很高，這種訂單的成本核算方法沒有采用個別辨認法。價值上億元的量體裁衣的訂單隨意采用成本核算方法，最終核算出來的成本結果不會準確。

三、解決制造企業成本核算問題的對策

依據我國相關會計準則，結合制造企業在成本核算中普遍存在的會計核算制度不健全、成本核算方法不切實際、員工綜合素質偏低等問題，筆者提出以下解決對策：

（一）健全會計核算制度

制造企業應結合自身具體情況制定并健全會計核算制度，并在制度中明確規定成本核算過程中界定不清的問題。例如，企業購置和建造固定資產、無形資產和其他資產的支出，以及對外投資的支出等，都屬于資本性支出，應計入有關資產的價值，不能計入費用成本，避免國有資產流失。不是為研發而購置的設備及原料，應計入固定資產價值及相關產品成本，避免虛增管理費用中可加計抵扣的研發費用。正確劃分各期的費用成本界限應根據權責發生制原則。對于應計入產品成本的費用，企業不得列為期間費用;對于應列為期間費用的支出，企業不得計入產品成本。多種產品共同負擔的費用，則應按照受益原則，采用合理的分配標準，在各種產品之間進行分配之后，再計入各種產品的成本。應該正確區分本期完工產品和期末在產品。對制度執行過程中出現的新問題不斷探索提出解決方案，從而不斷地完善成本核算制度，使企業的成本核算能有效地發揮作用。

（二）加強員工專業素質培養

隨著經濟體制改革的不斷深入和經濟多元化的發展，持續加大對員工的培訓力度，培養出高素質綜合型人才，是企業快速發展的前提。員工專業技能培訓包括市場行情、產品結構、項目計劃、工藝流程、成本核算。成本管理及成本核算方面的重點是對相關人員觀念的轉變及專業培養。成本核算知識更新的速度越來越快，財務人員除了正常的繼續教育外，還要結合企業實際情況進行定期與不定期的崗位培訓，加強成本管理ERP信息化培訓及普及，充分了解最新財務信息及最佳成本核算方法。經常接受培訓的員工更有成就感和責任感，當其在產品生產過程中看到工量刃具等低耗品過度消耗時，就會主動地分析是庫管職責缺失，還是工藝消耗定額不合理。當看到同一種原料的采購價在短期內價格波動特別大時，就會及時了解是正常價格波動還是價格體系不完善。也會根據價格預測趨勢和波幅情況，作為成本核算和成本動態監控的依據，進行差異比較并科學地進行成本預測和成本分析。從實際工作中挖掘降低成本的潛力，找到節能降耗的途徑和方法，分析產品預算成本與產品實際消耗成本之間的差異原因。針對問題、采取措施、解決問題，是企業人才培養產生的效益，也是發展所需。

（三）選取適合本企業的成本核算方法，確保數據準確

首先，標準成本法要求處于較穩定的外部市場經營環境，且市場對產品的需求相對穩定。充分結合外部環境變化提高企業內部管理，根據企業條件成立由市場、采購、技術、生產、財務等相關部門組成跨部門團隊制定具有指導價值的標準成本。當市場對產品需求波動非常大時，企業才能及時、準確地獲取財務和非財務信息。專業團隊及時有效地、科學客觀地分析并調整成本差異率，在相對穩定的情況下不應隨意變更。否則，成本核算結果偏差巨大，最終造成成本虛高虛低，最后也會導致偷稅漏稅的法律風險。

其次，企業采用適合的方法核算，加強企業管理，充分完善成本管理制度及靈活運用成本管理方法。

采用變動成本核算的企業需要及時了解市場變化情況，基于市場較穩定，產品變化程度較少，才能指導企業進行價格調整的短期決策。核算過程中需要根據相關訂單進行成本性態分析，并跟蹤產品生產過程中發生的全部費用，充分核算產品的全部成本，真實反映企業經營狀況，有利于企業核心層的經營預測和決策。

為客戶量體裁衣而單價非常高的產品，尤其是專為訂單式生產的企業，應采用個別辨認法進行成本核算。從市場部簽訂的訂單開始，經項目部統一編號進行歸口管理并下計劃給相應部門。財務部按每個項目編號分別歸集設計成本、采購成本、生產加工工時成本、耗用通用材料成本、制造費用的分攤、發貨成本等。企業在設計物流供應鏈時，應嚴格按內部控制流程對每個層級給予相應的審批權限和操作權，并遵循不相容崗位相分離的原則。從源頭開始步步監控才能夠為決策層提供更加準確的、多維度的項目成本信息，有利于改善和強化成本控制，有利于企業提高產品準確定價，有利于更加優質地為客戶服務從而提高市場占有率，把企業做大做強。

四、結語

加強企業管理中的成本核算管理，健全會計核算制度，加強對員工專業素質培養，選取先進合理并適合本企業的成本核算方法，力求核算結果真實準確，是制造業成本核算工作中的重中之重。在搞好成本核算的基礎上認真開展成本分析、評價、總結，查明成本升降因素，揭示節約與浪費的原因，尋求降低成本的方向與途徑，擬定降低成本的要求和措施，為企業在日趨激烈的競爭中穩步發展奠定堅實的基礎。

（作者單位為長沙賽爾透平機械有限公司）

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