如何完善經濟制度發展循環經濟

宋欣

【摘要】盡管我國已頒布相關法律法規，為發展循環經濟奠定了一定基礎，但是我國現行法律法規中還存在諸多與循環經濟理念不相適應的制度規定，對循環經濟的形成與發展設置了障礙。本文從分析經濟社會循環經濟發展的體制障礙入手，發展循環經濟是一次深刻的革命，是實施可持續發展戰略的重要實踐方式，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經濟核算制度提供參考。

【關鍵詞】循環經濟 稅收制度 經濟核算制度

我國正處于傳統產業經濟向新型循環經濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發生著巨大變化，社會經濟的發展與自然環境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協同進化，才能推進我國人口、資源、環境的全面可持續發展。盡管我國已頒布相關法律法規，為發展循環經濟奠定了一定基礎，但是我國現行法律法規中還存在諸多與循環經濟理念不相適應的制度規定，對循環經濟的形成與發展設置了障礙。

一、體制障礙

（一）稅收制度上存在的障礙。我國現行稅制還存在某些不利于循環經濟發展的稅種

（1）增值稅。企業增值稅是我國現行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據是增值的比例。雖然現行增值稅法規定，對利用三廢產品生產的產品免征增值稅，對廢舊物資回收企業也實行其他稅收優惠政策，但是我國涉及環境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業均享受不到國家的這些優惠政策。

（2）資源稅。現行資源稅是針對自然資源的經濟價值而征收的一種財產稅。我國資源稅規定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產鹽的七種礦藏品征稅，并按資源自身條件和開采條件的差異設置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導致大量非征稅資源價格偏低;二是已開征的資源稅稅率太低，導致資源的價格嚴重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發和利用，而且加大了初次資源和經過循環生產的再生利用資源之間的價格差，使得廢棄物轉化為商品后的經濟效益難以實現，不利于循環經濟的發展。

（3）消費稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅。目前，我國消費稅包括的十一個稅目所涉產品的消費大多直接影響環境狀況，消費稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費稅對環境污染有較強的抑制作用。我國的消費稅還沒有起到引導公眾綠色消費的作用，還不能適應循環經濟對消費環節的綠色要求。

（二）經濟核算制度上存在的障礙

以往的預算、統計、會計和審計等經濟法律制度在進行國民經濟資本與成本評估時都未將環境的價值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環境和掠奪資源的粗放式經濟發展模式去謀求暫時的、局部的經濟利益。

（1）會計制度。我國傳統會計只反映了企業主體與企業主體內部的經濟關系，只承認那些能以貨幣計量的并且能用價格確認和交換的東西，未將資源和環境的消耗計入成本，僅計算了微觀的經濟成本，而沒有計算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環境、透支未來而取得短期利益的做法。

（2）審計制度。傳統審計制度重視企事業單位的財政財務情況、輕視企業的經濟績效審計，對于環境績效審計更是一片空白。根據環境審計具體內容的不同，還可以將環境審計的具體目標細分為以下四類分項目標：①評價環境法規政策的科學性和合理性，幫助法規政策制定部門制定更加科學合理的環境法規、政策與制度;②評價環境管理機構的設置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進建議;③評價環境規劃的科學性和合理性，幫助有關部門制定出更加科學合理的環境規劃;④評價環境投資項目的經濟性、效率性和效果性，為改善環境投資提出建設性意見。而當前我國的審計制度設計上，無論是國家審計還是獨立審計或者內部審計，這一方面都很欠缺。

（3）GDP核算。傳統GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準確反映一個國家財富的變化，也不能反映某些重要的非市場經濟活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經濟發展給生態環境造成的負面影響。

二、完善對策

（一）稅收制度上

與國外相對完善的生態稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種，即生態稅收，這就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以起到環保作用。 首先，企業通過合理利用稅收政策，能夠實現更加科學化地投資目標。換言之，政府能夠為各個企業所提供的鼓勵政策，都是對企業的資本使用者成本有重要影響。如果一個企業的使用成本非常低，就會使得企業所擁有的資本量大大增加，投資者自身的投資欲望就會越來越大，最終促使所得稅成為資本使用者的有效成本之一。而企業資本使用者成本的高低很大程度上會受到稅收政策的影響。因此，政府可以通過逐步制定相關優惠的稅收政策，使得企業的使用成本逐漸降低，從而在很大程度上鼓勵企業高效利用各種機械設備，最終將企業投資項目的收益大大提升。因此，政府所出臺的稅收政策不但能夠對企業發展循環經濟提供節能投資上的指引，同時還能促使企業的綜合競爭力顯著增強。其次，合理的稅收政策能夠將企業發展循環經濟的生產成本有效降低。對于社會經濟的發展而言，稅收政策在其各個環節中始終發揮著十分重要的作用。各個企業通過對各項稅收優惠政策的利用，不但能夠將發展循環經濟的生產成本有效降低，同時還能降自身的綜合競爭力顯著增強。企業通過發展循環經濟，不但能夠將資源的生產成本有效降低，同時還能促使企業的增值空間顯著提高。然而，由于在實際的流轉環節過程中，企業所要承擔的稅收負擔仍舊十分沉重，加上其用于購買節能機械設備的成本很高，最終導致企業的整個生產成本大大增加，這對于企業發展循環經濟而言十分不利。所以，國家應該合理地運用差別稅率以及稅收返還等相關政策，積極鼓勵企業發展循環經濟。

參照發達國家的做法，結合我國實際，筆者認為應該從以下幾個方面著手改進：①增值稅。擴大涉及環境保護的增值稅稅種，讓節約資源和循環利用資源的企業享受到國家的增值稅優惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費稅。樹立綠色消費稅的立法理念，將有關措施進一步改進和細化。特別是在實行差別稅率的同時進一步擴大差別稅率的差距。③資源稅。擴大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅;完善計稅依據，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業都要納稅。

（二）經濟核算制度上

（1）會計制度設計。應逐步構建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴大到主體同生態環境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的生態循環都反映到會計模式上，來計算和揭示會計主體的活動給社會環境帶來的經濟后果。它或表現為社會資源的增加，產生“社會利益”，或表現為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業的社會貢獻。

綠色會計應克服傳統會計的缺陷，其基本目標就是在促使企業提高經濟效益的同時高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用環境資源，努力提高環境效益和社會效益，其具體目標是充分披露有關的環境信息，為決策者實施經濟和環境決策提供信息幫助。

（2）審計制度設計。對應于綠色會計，我國還應該進一步健全發展綠色審計。綠色會計提供企業在履行環保責任方面的會計信息，此信息是否真實有待于綠色審計的監督、評價。綠色審計是一種控制活動，通過檢查企業的環境報告，對其受托環境責任履行情況進行監督和評價，從而實現對企業受托環境責任履行過程的控制。其目的是促進環境管理系統的積極有效運行，控制社會經濟活動的環境影響，促進可持續發展目標的實現。我國已先后頒布了一系列的環保法規，這為綠色審計工作的執行提供了法律保障。

總之，發展循環經濟必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經濟、文化體制，從“促進人與自然的協調與和諧”出發，面對資源枯竭和環境惡化，探索新的概念體系和理論方法，建立起滿足需要的、符合生態文明要求的循環型企業、循環型區域和循環型社會。發展循環經濟是一次深刻的范式革命，是實施可持續發展戰略的重要實踐方式。