PQ科技內部活動控制缺陷及優化研究

摘 要：2019年，華普天健會計師事務所對PQ科技2018年度財務報表出具了無法表示意見的審計報告，報告中指出PQ科技內部控制存在多處重大缺陷。本文從內部控制活動角度出發，分析PQ科技的控制缺陷。并針對公司存在的缺陷，提出完善控制活動的建議，以此來加強企業的內部控制，保障企業經營活動的正常有效進行。不僅對上市公司內部活動流程安排提出警示，更對完善內部控制有一定的借鑒意義。

關鍵詞：PQ科技;內部控制;控制活動;重大缺陷

一、公司簡介

PQ科技在上海交易所上市，在經營期間經過了資產重組和股權轉讓等不斷發展，公司在2017年1月，因為其經營業務的不斷轉變，公司正式更名為PQ科技。公司主營軍工業務、環保業務，目前有3家子公司，且已經形成了基本的組織構架，并初步建立了內部控制制度，公司得到了進一步的發展，但在2019年審計中發現了公司內部控制活動存在一定的缺陷。

二、PQ科技內部控制活動缺陷分析

（一）擔保業務

按照PQ科技公司章程的規定：公司為關聯人提供擔保的，不論數額大小，均經過公司董事會和股東大會審議。

針對擔保業務，PQ科技建立了基本的章程。但在實際操作中，2018年公司一共提供的擔保數額為13.1億元，包括給關聯方的資金超過了4.5億元，剩下的擔保是不能確定是不是為關聯方提供的，這些都是未按照內部章程規定的程序提供的擔保。

（二）資金活動

公司下屬子公司PQ實業對外資金拆借兩起，均未按照內部決議規定的相關程序運行。2018年PQ實業為了進行新技術研發等項目而和其他企業進行合作，公司總共借出了1.1億元。但直到2018年底，這項借款拆出未收回金額高達1.1億元。

（三）資產管理

根據公司年報發現，子公司在2015年投入了二期運營循環項目，但是針對項目已使用的固定資產，公司沒有辦理預結算，使得固定資產折舊費用計提不準確。該項操作造成了2018年度少計提折舊費用一千三百多萬元。

（四）銷售與收款循環

在銷售與收款環節中，針對銷售收入的確認，子公司在仍未回款的情況下，違反公司收入確認政策，私自預開發票，確認為銷售收入;子公司洛陽PQ也采取同樣方式，在貨物移交前開具發票，提前確認收入，商品的實質控制權尚未完全轉移就提前確認收入，與公司的收入確認政策不一致。上述缺陷導致收入和成本的提前確認，對公司2018年的財務產生了影響。

（五）生產與倉儲循環

公司在生產成本的核算過程中同樣存在問題。子公司在進行成本核算的過程，沒有對成本的確認進行復核，主要是人工控制，造成成本核算出現計算錯誤。2018年由于缺乏復核的內部控制缺陷，人工計算失誤造成公司少結轉產品成本一千四百五十一萬元，對公司財務造成重大損失。

三、PQ科技內部控制活動缺陷原因分析

（一）公司對內控的重視度不夠

內部控制制度是控制活動實施的依據，不可以只將其作為書面的制度束之高閣。根據對公司的具體分析發現，公司管理層對內控的重視度不夠。比如，公司雖然資金活動、擔保業務、資產管理和銷售活動等作為主要控制活動，并制定了相對應的制度對這些主要活動進行控制。然而，公司也沒有完全按照制度的規定執行，比如擔保環節、資金管理等，沒有嚴格按照建立的內部控制執行，執行力不到位。公司建立內部控制絕不可以走過場、圖形式，對公司起不到管理作用的內部控制制度就形同虛設。

（二）擔保業務有效審批不足

對《外擔保管理辦法》的執行不到位，公司雖然建立了防范風險的章程，但在實際造作過程中卻嚴重違反了公司章程。對擔保業務的監督檢查環節的內控執行力度不夠。監事會對金額重大的對外擔保業務沒有發揮應有的作用，對于未執行的內控制度沒有及時發現并制止。

（三）缺乏有效財務控制

公司雖然對財務活動作為風險點進行控制，但在實際過程中由于信息溝通不暢，各部門不能及時、準確地將會計信息傳遞到與之相關的生產部和財務部等。出現了公司的工程項目沒有辦理預結算，固定資產折舊費用計提不準確;收入和成本的提前確認，影響公司2018年的財務數據;成本核算出現計算錯誤等一系列問題。這些問題使得PQ科技當期財務數據不真實，影響財務報告。

四、健全PQ科技內部控制活動的措施建議

（一）強化控制制度

從PQ科技的控制活動中不難看出，公司針對業務流程制定了初步的章程、擬定了相關文件等。從內部控制角度分析，公司存在控制制度，但仍存在控制缺陷。因此，PQ科技應制定嚴格地制度傳遞和實施措施，自上而下，建立有效地內部控制的信息與溝通渠道，保證內部政策、制度的上傳下達。各部門應針對公司章程，制定具體的符合本部門的具體制度文件，把公司章程細化，加強制度向員工的傳遞。

另外可以增強制度的內化和認可度，PQ科技應制訂公司文化，增強員工對公司的認可度，歸屬感。定期對員工培訓，將制度內化，形成積極向上的企業文化。為公司內部控制章程的實構建良好的環境，保證制度的有效實施。

（二）嚴審對外擔保

根據公司組織結構、擔保業務管理流程與風險控制。PQ科技財務部應根據相關法律擬定企業的擔保業務管理制度，由財務總監審核，并交由董事會或股東大會批準。財務部在擔保申請人提出擔保申請后，認真審核被擔保人的資信情況、償債能力、經營狀況，并就擔保業務內容及其合法性進行審核。財務部應在進行初步審核后，將相關材料交由財務總監審核，最終經董事會或股東大會審批該項擔保業務。另外，財務部應對擔保業務的風險進行評估，形成風險評估報告，財務總監對報告予以審核，并將形成的報告遞交董事會或股東大會審批。

具體來說，公司應進一步完善擔保業務相關制度，嚴格規范擔保流程，精細化管理，確保對外擔保流程各環節的有效控制。另外應成立對外擔保負責小組，由公司管理層人員、會計人員、法律人員、審計人員及公司員工組成，負責公司對外擔保業務的審核，對公司面臨的財務風險、法律風險等進行審閱、核對。

（三）從嚴財務管理

（1）對拆借賬款的管理

根據PQ科技公司組織結構，在公司存在拆借業務時，明確審批流程管理。借款人應按照規定填寫現金借款單，并經由負責人簽字蓋章。PQ科技財務部在其職責內審核，超過財務部審核額度的借款申請，應交由公司財務總監審批。最后總經理負責審批超過財務總監審批額度的借款。

（2）對固定資產的核算

公司應加強固定資產的管理，完善固定資產管理辦法，進一步細化工程的立項、預算審批、施工進度以及決算、驗收方面的管理規定。監督相關部門嚴格按照管理辦法執行，監督工程部門盡快完成固定資產的工程決算。

（3）對收入的確認

對銷售環節收入的確認，公司應認真研讀會計政策，及時確認收入。在符合會計政策范圍內開取發票。如遇特殊情況，應向財務主管、總經理請示。經過授權審批，方可采取行動，確保銷售和收款活動的流程在內部控制范圍內。

（4）對成本的核算

在生產倉儲環節，建立成本核算復核制度，嚴格按照符合程序對人工控制的成本進行復核。定期指派內部審計人員對財務數據審計，保證財務過程的合理合法和準確性。

除此之外，從PQ科技組織結構中發現，公司缺少風險管理委員會。因此，PQ科技應在建立健全內部控制治理結構，建立風險管理委員會。負責對公司經營活動風險有效識別，加強風險管控及預警。在公司內部控制活動存在風險時，采用有效手段應對風險。

參考文獻：

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[2]PQ科技發展股份有限公司2018年年度報告.

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作者簡介：

程李娟（1993—），女，河北石家莊，河北師范大學商學院會計專碩在讀。