建筑企業采購業務稅務分析及籌劃

馮曉平

【摘要】企業會計準則和稅收法規不斷變化，一系列重大舉措對建筑企業財務管理及稅務管理提出了更大的挑戰和更高的要求。文章以建筑企業采購為例，在遵從稅法的前提下，結合企業實際及征管環境，找出最佳解決方案，實現減稅增效。

【關鍵詞】建筑企業；增值稅；供應商選擇；虛開發票

一、建筑業財稅管理現狀

在經濟高速發展和全球化發展的今天，建筑企業已經成為國民經濟的支柱產業，為我國經濟發展做出了重大貢獻。隨著市場環境不斷優化、國家稅制不斷完善，給建筑企業帶來了發展機遇，同時也對建筑企業財稅管理提出了更大的挑戰。建筑企業規模大、管理層級多、生產流動性大、周期長等特點決定了其財稅管理具有以下特性：

一是核算主體多、周期長。每項工程的結構、構造、造型不一，所需的工種與技術、材料品種、施工方法、機械設備、勞力組織、生產要素等不一，且每項工程工期較長，因而要求建筑企業對每項工程進行獨立核算，企業規模越大，核算主體越多。

二是管理層級多、風險大。為完善增值稅抵扣鏈條，建筑企業通常建立總分包模式、集中核算模式、聯合體模式等。各種管理模式下加大了企業的稅務、法律、經營等風險，管控難度增加。

三是跨地經營廣、納稅地點分散。建筑企業施工地點分散，交通不便、地處偏僻，工程項目一般橫跨不同省、市、縣，各地對稅收政策執行尺度不一，地方政策各有不同，稅費種類較多。

四是財稅政策多、專業人員少。隨著國家財稅體制改革，會計準則修訂，財稅政策日新月異，給財稅人員的專業水平提出更高要求。

二、建筑企業稅務籌劃原則

稅務籌劃與企業創效息息相關，建筑企業應結合企業實際情況做好事前稅務籌劃，為企業減稅創效。企業應綜合考慮生產經營和財稅管理活動全流程，充分利用稅收優惠政策，分析、測算各稅種計稅依據、稅率和納稅額，全面綜合籌劃，確定合理、合法、高效的納稅方式，制定切實可行的稅務籌劃方案。稅務籌劃應遵守以下原則：

一是綜合效益最大化。稅務籌劃是一項貫穿企業經營全過程的工作，企業在生產經營過程中要繳納眾多稅種，各稅種均有不同的稅收優惠政策。企業要全面考慮總體稅負或現金流出的情況，選擇適用的政策。

二是提前籌劃。稅務籌劃須在事前進行，企業經營活動一經發生，企業的各項納稅義務也就隨之產生，事中事后再去選擇稅收政策將失去時效性。

三是遵從性。稅務籌劃須在遵守國家相關法律法規的前提下，對企業的經營、投資和理財活動進行調整，必須依法納稅。

四是適時調整性。企業要及時掌握最新財稅政策，適時調整不適合企業發展的政策，以適應法律法規和財稅政策日新月異的變化。

三、“采購業務供應商的選擇”案例分析

A公司新中標項目對施工用材料進行采購，采購過程中，采購人員進行業務詢價，詢價中提供多種報價，愁壞了采購人員。A公司一直提倡在成本相同的情況下，獲取高稅率發票，但目前是供應商報價的不含稅成本并不相同，如何選擇供應商對企業最有利？

例如，同一件商品含稅價格一般納稅人為113元，100元為商品成本，13元為進項稅，小規模納稅人為103元，100元為成本，3元為進項稅（必須取得增值稅專用發票才能抵扣），看是113元大于103元，實際他們對于企業來講成本均為100元。但前者可抵扣13元的進項稅，后者只能抵扣3元的進項稅，在銷項稅額一定的情況下，多抵扣則少繳，增值稅少繳則附加費也少繳。因此，選擇不同稅率的采購價會對企業利潤造成影響。為方便采購部門快速判斷從哪個供應商手中取得的發票更合適，應尋求一個最終影響利潤的臨界點：

（一）情況Ⅰ分析

四、“采購業務防范虛開風險”案例分析

A公司某項目在2018年12月份與甲公司簽訂一份采購合同，甲公司應于交貨時一同提供增值稅專票。項目當月收到材料，驗收合格后點收入庫，未收到甲公司開具的增值稅專票，當月材料全部支出用于工程施工。截至2019年5月31日，項目已支付部分貨款，經多次索要仍未收到甲公司開具的發票，供應商聲稱甲公司已注銷，經上網查詢該公司確實已注銷。供應商提供了一張由第三方（乙公司）開具的發票，發票上的購買方單位名稱、稅號、品名、數量、金額等相關信息全部與A公司及采購信息一致。A公司項目部是否應該接受該發票，在實操過程中應該如何處理可以確保企業利益不受損？

（一）政策引用

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅總局2018年28號公告）第十三條“企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。”第十四條“企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；（二）相關業務活動的合同或者協議；（三）采用非現金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸的證明資料；（五）貨物入庫、出庫內部憑證；（六）企業會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。”

《發票管理辦法》第二十二條“任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。”

（二）案例分析

1.A公司與甲公司簽訂合同，由甲公司向項目部供貨，項目部向甲公司支付貨款，應取得由甲公司開具的增值稅專用發票，盡管乙公司開具的發票內容與業務相符，但項目與乙公司沒有實際經營業務，乙公司構成了虛開增值稅專用發票，如項目部收取了乙公司開具的發票，則項目構成了惡意取得虛開的增值稅專用發票。

2.項目采購物資應以發票作為入賬憑證，當年未取得發票的應在所得稅匯算清繳前（即2019年5月31日前）要求補開發票，但對方已注銷無法補開發票，可根據國稅總局公告2018年第28號第十四條規定的資料證實支出的真實性，在所得稅前扣除。特別注意：無法補開原因的證明資料、相關業務活動的合同或者協議及采用非現金方式支付的付款憑證為必備資料。在企業管理中超過一定金額的采購一定要簽訂合同或協議，交易中務必采用電匯等非現金方式支付，與所得稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等要留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。

（三）稅務風險提示

虛開發票包括“為自己虛開、讓他人為自己虛開”，即取得發票過程中也存在虛開發票，虛開發票嚴重時刑法量刑，對企業及相關人員的影響十分巨大。如企業被認定為善意取得虛開增值稅發票，那么企業不允許抵扣進項稅額，已辦理出口退稅的退回出口退稅款，相關成本費用不允許在企業所得稅前扣除。如企業被認定為惡意取得虛開增值稅發票，企業除遭受上述損失外，依照《刑法》還會被判處罰金，依涉稅金額大小企業直接負責的主管人員和其他直接責任人員將被判刑，企業納稅信用等級直接降至D級，稅務機關與相關部門實施的聯合懲戒措施將讓企業在生產經營活動中寸步難行。

隨著國家金稅三期大數據時代的到來，企業的所有經營行為均有后臺跟蹤。企業一定要加強采購、住宿、會議等所有經濟業務全過程管理，確保業務人員在交易過程中不存在惡意行為，確保合同、發票、付款、收料單、結算等所有經濟行為真實可靠，確保三流一致，保證企業利益不流失。

主要參考文獻：

[1]樊其國.“營改增”稅負增加解決之道[J].國際商務財會，2013，（2）：20-22.

[2]張妮.“營改增”對路橋施工企業的影響分析及對策研究[J].國際商務財會，2015，（1）：43-45.

作者單位：中鐵九局集團有限公司