加強行政事業單位預算績效管理分析

田曉雷

摘要：自新政府會計制度的全面實施，行政事業單位在財政預算管理工作上不斷進行深化改革，以加強預算績效管理的方式提升財政資金的使用效益，從而也提高預算管理的應用成效。但由于行政事業單位的剛性支出項目相對多元化，這給單位組織的預算管理工作帶來了一定的難度，而當前大多數行政事業單位在預算績效管理方面缺乏經驗，在預算績效管理活動開展過程中存在著一些共性問題，影響了項目績效評價結果的科學性。本文以行政事業單位為主體，研究行政事業單位優化預算績效管理的有效策略。

關鍵詞：行政事業單位;預算績效管理;對策分析

一、行政事業單位預算績效管理存在的主要問題

（一）預算績效管理意識淡薄

行政事業單位在開展預算績效管理工作的過程中，往往以政府的政策文件作為導向，但在實際應用過程中，由于預算項目眾多、財政資金使用領域比較廣泛等，在績效評價具體落實與操作上還存在著一定的難點問題。

單位績效管理理念有待進一步加強。公益性質和服務性質的行政事業單位在正常運轉過程中，以財政資金收入作為主要的支出來源。受傳統的管理體制影響，行政事業單位內普遍存在著對財政資金使用意識淡薄的問題，甚至對預算績效管理工作重視程度不高。一些單位忽視財政資金的使用效益，錯誤地認為預算績效管理增加了單位的工作量、減少了預算資金撥付，對預算績效管理工作存在著被動應付和抵觸的情緒[1]。而預算績效管理工作與單位的業務部門、財務部門以及人力資源管理部門等具有較強的聯系性，缺乏相關職能部門的配合，造成預算績效管理工作難以順利推進。

（二）預算績效管理機制不健全

預算績效評價在實際應用中，其根本目的就是為了以評價結果作為反饋內容，不斷改進預算管理執行過程中存在的問題，形成預算閉環管理，從而減少財政資金使用不規范、不嚴謹等現象。但是在現階段，大部分行政事業單位已經依據政策需求建立了預算績效管理體系，但該機制在應用中缺乏完善性，無法對單位各項經濟活動進行有效考核。一方面，行政事業單位內存在著崗位職權劃分不明的問題，尤其在監督管理機制尚未健全的情況下，很難對關鍵崗位發揮監管作用，造成預算績效管理不嚴;另一方面，在預算績效考核指標體系的設計過程中，沒有綜合考慮行政事業單位在業務特征及管理職能等方面的差異性，也沒有立足于單位發展的實際情況，直接借鑒或照搬其他行政事業單位的考核指標體系，造成預算績效管理脫離實際。

（三）預算績效管理缺乏執行力

為了加強對預算績效運行過程的監督管理，提升績效目標執行率，行政事業單位需要建立相應的保障制度。但實際上，部分行政事業單位存在著“重編制、輕管理”的問題，即只看重績效目標的設計和下達，但沒有針對預算績效運行全過程建立有效的跟蹤運行機制;另一方面，行政事業單位尚未將預算績效管理與獎懲機制直接掛鉤，無法調動內部員工對預算管理的參與積極性，缺乏對員工的支配與控制能力，從而造成預算績效實施成效較低。此外，我國大部分行政事業單位的預算績效考核工作往往都是以年度預算執行為一個周期，考核周期過長雖然可以緩解預算部門及人力資源部門的工作壓力，但難免會造成預算執行松弛，繼而使得預算績效考核流于形式。

（四）評價與反饋體系不夠完善

行政事業單位存在著預算績效評價結果應用程度不高的問題。以財政資金預算績效管理為例，行政事業單位可以依據財政預算績效評價結果作為各項經濟決策、資源調配的參考依據，以確保單位的資金運行能夠健康高效。但目前，很多單位缺乏完善的評價與反饋體系，一方面是因為單位重視事后評價，且往往以自評的方式評價預算執行，在缺乏外部監管的情況下，無法保證考核結果的質量;另一方面，預算績效評價結果應用范圍有限，僅體現在了項目績效目標批復方面，局限于業務管理層面，繼而削弱了預算績效管理工作的優勢[2]。

二、行政事業單位預算績效管理的優化對策

（一）強化預算績效管理理念

在2018年我國政府相關部門發布了《關于全面實施預算績效管理的意見》政策文件，針對行政事業單位的預算績效管理制定了最高標準。在剛性的政策規定下，各預算部門必須要樹立預算績效管理理念，轉變“重支出、輕結果”的管理模式，將各項業務活動、經濟支出等與績效管理工作直接掛鉤，實現“凡事必問效，問效必監督”的規范管理體系。在這一理論指導下，行政事業單位一方面要加大內部宣傳工作，通過員工培訓、下發文件等方式提升基層人員對預算績效管理的重視程度;另一方面，以預算管理部門和人力資源部門作為預算績效管理的牽頭部門，在其他業務職能部門的積極配合下開展預算考核工作，并通過打通信息溝通渠道、推進業財融合等方式加強各部門之間的聯系，為預算績效管理工作創造良好的環境基礎。

（二）創新預算管理方法

為了更好地推進預算績效管理工作的順利開展，行政事業單位需要創新預算管理方法。其一，針對單位當前適用的預算定額和項目庫的管理模式進行調整，在增量預算編制法的基礎上，結合本單位預算項目支出的特征，將彈性預算、零基預算、滾動預算等方法納入預算編制過程中，實現多元化編制。既要以業務預測量作為依據為不同部門設置預算定額，還要重視大額預算項目的事前審批與論證環節，通過集體討論、市場調研等方式對項目進行風險排序，選擇價值更高的項目;同時，行政事業單位的預算編制流程要嚴格遵循“二上二下”的編制原則，將預算管理內容細化為基本支出預算和項目支出預算，并在預算編制前期對各個部門的預算數據進行采集和分析，加強預算初稿的審核，結合近三年內部門預算執行情況，在嚴格按照“績效優先”原則的基礎上實現預算資金的合理調配，以保證預算編制環節的真實性和精確性。其二，行政事業單位要不斷推進公共服務標準體系建設，即以預算績效目標為基準點，結合自身的業務職能及服務性質，建立公共服務標準數據庫，并針對當前的國庫集中支付模式制定相應的管理制度和操作流程，明確各個部門及崗位的經濟管理責任。此外，行政事業單位還可以充分利用管理會計功能，由管理會計人員參與到成本控制、目標成本管理以及預算管理等工作環節中，發揮管理會計的前瞻性作用，為預算績效管理提供更加可靠的信息依據。

（三）構建預算績效考核指標體系

在預算績效管理工作開展過程中，預算績效考核指標體系的構建是核心環節，它能夠全面反映出預算考核的客觀公正性。對于行政事業單位來說，預算績效考核指標體系的建構既要基于不同維度和不同階段建立全方位考核指標，還要突出行政事業單位的公益性特征，以經濟效益、社會效益、環境效益和可持續影響作為指標體系構建的基本原則[3]。以醫療事業單位為例，可以將醫院的預算績效評價劃分為三方面內容，其一是成本費用方面的評價，評價指標設置以業務評價為主、財務指標為輔，以預算績效評價結果反映醫院成本費用中心對成本支出的控制效果;其二，對醫院的收入費用進行評價，由于醫院收入來源由醫療醫技科室承擔，因此在評價指標設置過程中采取財務與業務指標并重的方式，以預算績效考核結果反映收入中心的預算目標執行率;其三，針對醫院的投資中心進行考核，以財務指標為主，業務指標為輔，主要反映醫院資金投入與產出的比率。在具體的評價指標設計中，公立醫院可以引進BSC評價法，將評價指標細化為財務、患者、業務、學習成長這四個維度，采用財務指標與非財務指標結合、定性指標與定量指標結合的方法。例如：從財務維度可以將考核指標細化為收入預算完成率、收入增長率、成本費用控制率、資金流動比率、收支結余率等;患者維度將考核指標細化為服務滿意度和社會影響度;業務維度將考核指標細化為預算精準率、預算差異率、預算反饋及時性等;學習成長維度則可以將考核指標細化為醫務人員培訓費用、醫療技術增長率和醫務人員滿意程度等。

（四）健全預算績效管理體系

預算績效管理將預算管理與績效考核有機結合，是提升預算執行效率的管理工具。在實際應用過程中，行政事業單位要健全預算績效管理體系，做好制度保障建設工作。在這一過程中，行政事業單位要結合發展地區的經營規劃和單位的實際情況，合理統籌安排各業務活動及重大項目，在符合實際且指標可細化量化考核的基礎上合理設置預算績效管理目標;其次，落實預算績效考核工作的責任主體，并細化到各個職能部門與崗位層面上，要求各業務部門要充分配合預算考核相關部門的工作，對失職環節追究責任到個人;最后，行政事業單位要明確預算管理在績效考核中的核心地位，建立聯系內外的溝通機制，在接受當地財政部門監督的同時，也要充分利用信息系統采集預算執行信息、建立信息反饋機制，在自我評價與外部監督的雙重管理下，提升預算績效評價工作的透明性和公正性。此外，為了強化預算績效考核對內部人員的控制力度，行政事業單位可以將預算績效考核細化為月度、季度和年度考核，并建立完善的預算執行跟蹤機制，避免制度松弛造成人員工作懈怠等現象，從整體上提升單位的工作效率。

（五）充分利用績效評價結果和反饋

預算績效評價結果的運用是行政事業單位開展預算績效管理活動的最終目的，因此，行政事業單位應建立完善的內部控制管理制度，樹立“以效益定支出”的預算收支管理理念，嚴厲打擊超預算或無預算支出等現象，加強對預算執行過程的控制;同時，將預算考核評價結果作為下一年度預算編制的經驗數據，并做好各部門的預算增減工作，充分發揮預算績效評價結果在財政資金調配中的指導作用。此外，單位還要將預算績效考核結果與員工個人利益建立效益聯動關系，基于完善的激勵機制和獎懲制度下，強化人員控制，貫徹落實預算績效考核工作。

（六）建立預算績效信息系統

預算績效管理工作是一項流程繁瑣且技術性較強的工作，需要信息技術作為輔助和支持。因此，行政事業單位要重視預算績效信息化系統的建設與投入，基于預算基礎資料信息數據庫，建立預算績效評價信息溝通機制，提升內部信息的互通效率。另外，行政事業單位還可以在信息化應用過程中，將績效評價與電子政務進行有機結合，采用信息手段建立預算績效評價標準體系，提升績效考核的公正性和客觀性。

三、結束語

綜上所述，對于行政事業單位來說，預算績效管理工作的開展既是基于政策導向下的必然舉措，也是單位提升財政資金管理水平的有效手段。因此，行政事業單位要從轉變管理意識、健全管理體系、合理設計考核指標、充分利用考核結果等層面出發，優化考核流程，促進單位健康可持續性發展。

參考文獻：

[1]陳坤.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的探索[J].財會學習，2017 （6）：258-258.

[2]周小婷.行政事業單位預算績效管理探析[J].西部財會，2017 （8）：10-12.

[3]包小琴.事業單位預算績效管理現狀及對策分析[J].時代金融，2017 （35）：20-20.