集團企業財務集中管理模式下的財務報表問題及對策

李謙

摘要：隨著我國經濟發展，集團企業為提升綜合競爭力，建立健全企業內部控制，提高財務人員工作效率，財務集中管理在集團企業中開始實施，這一舉措對企業發展具有重大的意義。但因財務人員集中管理，各子公司未配備財務人員或僅配備基礎財務工作人員，在財務報表分析上出現了諸多難點與問題，財務人員與報表使用者之間出現了較大的分歧，報表分析的難度與日俱增，報表使用者的受用度卻逐漸降低。文章針對財務集中管理模式下出現的報表分析問題，提出對策探討，從而提高集中管理模式下的財務報表分析的準確性、實用性、效率性。

關鍵詞：集團企業;財務集中管理;財務報表分析

一、財務集中管理模式下集團企業財務分析的重要作用

（一）集團企業財務集中管理模式概述

隨著國家經濟突飛猛進，市場經濟大環境下集團企業大量涌現，跨區域、跨行業經營成為企業做優做大做強的戰略趨勢。隨著網絡信息化技術的發展完善，集中管理模式成為現代集團企業的財務管理思路。財務集中管理將企業的會計處理、財務活動的一系列過程、程序、方法等有效集合，其中核心為數據、資源的集中處理，高效管理。這是一種集權式的企業管理模式，有利于優化企業內部資源配置，節約企業人力成本，減少企業內控風險及舞弊事件發生，為實現企業高效發展打下堅實的基礎。

（二）財務集中管理模式下集團企業財務分析的重要性

在集團企業集中管理模式下，各子公司沒有財務人員或者只有基礎財務人員，集團財務中心為各級企業管理層提供及時、準確、全面而透徹的財務分析在集中模式下就顯得尤為重要。

1. 便于企業管理層全面了解、掌握集團的綜合實力

通過財務分析，領導層可充分了解企業現狀，清晰看出企業是否達到預期收益，決策是否起到預計作用，資源是否得到最優配置，經營層是否達成預計目標等，從而優化企業內部控制和資源配置，提高企業綜合效益。企業領導層可通過財務分析來掌握企業近期財務狀況及經營發展情況，了解企業的盈利能力、資產周轉情況等，通過歷史對比和預測，對未來企業收益水平和風險做出科學的預估，便于更好的制定企業后期發展戰略，從而對集團整體綜合實力做出判斷。

2. 為財務報表外部使用者提供重要參考信息

財務報表的外部使用者一般包括投資人、債權人、企業關聯方等。外部使用者通過企業財務報告來了解企業盈利能力，償債能力，資金狀況等，從而作為正確的決策信息。

二、財務集中管理模式下集團企業財務報表分析的常見問題

（一）企業管理層對財務分析不重視

集中管理模式下，下屬公司領導層因缺乏財務參與，過分注重生產、銷售等業務環節，而忽視財務分析的重要性。企業管理層人員對財務的認識參差不齊，不具備較高的財務分析的閱讀能力，對財務指標也沒有敏感性，對財務分析只過多關注與績效相關聯的部分，從而忽視了分析中反應的其他問題。財務分析不僅僅是財務分析人員的工作，優秀的分析少不了管理層的參與，而如果管理層沒有這個意識，不重視財務分析，那么財務分析人員就無法做到了解全局，追根溯源，財務分析的準確性與實用性將大打折扣，現今財務分析中查找問題原因全憑財務人員自行想象既是很多企業的現狀也是財務分析不受重視的最主要因素。

（二）財務人員專業素質不高

財務分析人員不僅僅要求有過硬的財務基礎知識，同時也要求其具有較高的管理能力，較廣的知識面儲備，挖掘問題的能力，檢視行業發展的眼界和不斷提升主動學習的意志力及能動性。但是由于管理層對財務報表分析的忽視，對專業人才的需求也未提出更高的要求，而能具備如此能力的財務分析人員也并不普及，大多數財務人員還是以核算會計為主，惡性循環導致財務分析的質量大大降低。

（三）財務指標設計不合理，實用性差

有些企業財務分析指標包羅萬象，盈利能力分析，償債能力分析，運營能力分析，對標對表，趨勢分析法、比率分析法、因素分析法綜合運用，主次不分，毫無重點及用處的指標大量堆砌，既無法體現財務的專業性，也讓閱讀者頭暈腦脹，不知所云。而且只靠指標羅列數據而無法清晰揭示指標反映的問題也是財務分析的短板所在。

（四）財務與業務分離

分析與運用脫節，財務與業務脫節是集中管理模式的一個矛盾點所在，因財務人員皆在集團總部任職，子公司無財務人員或僅有基礎收集財務資料的人員。這樣財務分析就不能更好的與業務相關聯，很多財務人員因為職位及能力限制對熟悉下屬企業業務無主觀能動性，這樣寫出的分析報告很多下屬企業都認為不知所云，看不懂，甚至企業領導層常會認為財務分析報告所提出的問題及改進措施是完全錯誤的，這對財務分析的專業性、效用性而言都是極大的打擊。

（五）集中模式下財務分析所固有的局限性

1. 財務分析的數據具有滯后性

財務分析主要數據來源為財務報表，是基于歷史數據做出的判斷，具有一定的滯后性，上市公司出具年報甚至有幾個月的滯后期，市場風云變幻，分析的滯后性嚴重情況下甚至會導致管理層做出錯誤決策。而在集中管理模式下，財務憑據傳遞緩慢，財務人員對經濟業務未能知根知底且日常核算工作量巨大，易導致財務差錯使原始數據出現錯漏。

2. 財務核算方式不統一

財務分析的數據來源基于企業財務報表，特別是集團合并財務報表，但是各子公司由于行業、地理位置所限而可能采取不一致的會計期間或者會計準則，一般情況下要求子公司進行調整，但涉及調整會在一定程度影響數據的準確性，并提高財務報表及報表分析的難度。

3. 財務分析結論的應用及評價指導意義不強

集中管理模式下財務分析基本已合并報表數據為基礎，而上述提到合并報表的基礎數據可能會面臨調整，分析數據與子公司管理層的財報數據不一致，會計與業務相脫節，集團領導與子公司管理層就財務數據與業務數據碰撞時會出現無法匹配的狀態，極大的降低財務報表的指導意義及結果運用。

三、財務集中管理模式下集團企業財務分析問題的解決措施

（一）提高管理層對財務分析的重視度

首先，加強對企業管理層人員的培訓。財務分析具有一定的專業性，他需要管理層人員對數據有一定的敏感性，對其關注的指標所蘊含的意義有一定的理解，這樣閱讀財務分析才能看得入心。

其次，正視財務分析對企業經營的作用，不要認為財務分析只是數字的堆砌，一份準確而精辟的財務分析能讓企業管理人員快速的掌握企業的經營現狀及增長潛力，減少經營風險，揚長避短化解危機，從整體上可提高企業的管理水平。

最后，只有重視財務分析的作用才能重視財務人員的專業水平，如果領導層沒有對財務分析更高的要求，對于財務人員而言財務分析可能也就只是每個月固定的文字檔案而不是展示自己專業能力的舞臺。在財務分析上配備高素質的財務人員，并對財務分析工作提出更高的要求，對財務人員既是鞭策也是提升。

（二）分層級劃分財務人員

很多企業對財務人員提出了越來越高的要求，但是對于集團企業而言財務人員繁多，特別是集中管理模式下，財務人員皆在集團任職集中處理財務數據，不可能也沒必要要求所有財務人員既能熟悉下屬企業業務又有良好的數字功底及企業管理能力。這樣既不利于人力成本的節約也不利于財務分析的效率提升。財務分析可以是一項層層遞進的工作，一份財務分析報告簡單的來說也可以分成三部分，是什么？為什么？怎么解決。而繁瑣的基礎數字計算、表格處理工作這種解決“是什么”的可交由初級會計人員處理，與業務相關聯部分交由各成員單位財務負責人員或中級財務人員完成，而解決“為什么”部份需從數字發現問題可交由專業財務分析報告寫作人員完成，這就要求該人員具有較高的財務分析水平及數字處理能力以及一定的寫作功底，是財務分析的核心人員，最后，“怎么辦”則需要財務總監與財務報告分析人員及各子公司財務負責人員探討解決。財務分析寫作人員也起到了一個承上啟下的作用，是一個提出問題的人。

（三）建立科學完善的報表分析指標體系

一份好的財務報表不是一味的堆砌財務指標，而是有導向去分析有用的指標。

1. 以需求為導向

有些行業對存貨周轉率特別敏感，而有些行業存貨卻并不是一個很重要的指標要求。而如果一味的羅列就會失去其分析的意義所在。財務分析人員需根據公司的特性，企業管理層的要求以及財務人員自身對企業的了解建立起以需求為導向的指標體系。集中管理模式下的企業財務分析還分為合并分析與個別分析，每個分析人員可針對不同的需求以及特殊的行業要求列出與之相關的有用的指標體系，貴精不貴多。

2. 內外部分析齊頭并進

很多財務分析只有一些同比，環比分析，這顯然是不夠的，好的分析報表有參考性的分析報表一定要重視橫向的對標分析，關注現實經營環境、行業發展的趨勢，同行業競爭與指標對比等。對外部指標的分析可為企業提示風險，找準差距，提出更好的改進意見。

3. 多用審計的角度寫財務分析

寫財務分析的目的還是為了通過現狀發現問題而不是掩蓋問題。而保持審計的態度來寫分析可找準定位。審計報告是怎么描述問題的，怎么檢視問題的，日常寫作也可由此靠攏。

（四）建立子公司財務負責人制度，將財務與業務相關聯

財務與業務脫節是財務集中管理不可避免的矛盾，為調和這一矛盾可在集團財務中設立下屬企業財務負責人崗位。讓其作為子公司財務負責人參與子公司業務管理，出席子公司會議，解答子公司領導層問題，承擔起財務負責人簽字權。這樣會極大的提高財務人員的主觀能動性，在其位謀其事，加大財務負責人員學習及參與業務的動力，與子企業密切結合，知曉其相關事宜、業務動向、為子公司管理層提供財務咨詢及分析，并且起到溝通集團與分子公司財務工作的紐帶。減少財務分析高屋建瓴不接地氣，說不到問題點甚至說錯問題點的可能，也能為集團合并財務分析人員提供正確而精辟的集團財務分析數據。

（五）加深財務管理信息化，增加財務監督手段

集中管理模式是基于企業在一定的信息化發展的基礎上開展的，在此基礎上傳統的財務管理模式就與企業不相適應，那么基于集團信息化建設建立起實時更新的數據庫平臺對財務分析工作會是極大的優勢。建立數據庫分析，實時結合財務工作的推進更新數據庫。雖然財務分析肯定是基于歷史數據的分析，但是也有最接近的時點數據提供支撐。而可比性、真實性、準確性也都能得到足夠的保證。工欲善其事必先利其器，加快加深財務管理的信息化，實時監控數據，對集中管理模式下企業財務分析提供了最堅實的支撐。

四、結語

綜上所述，對于集中管理模式下的企業而言，財務分析成為聯系集團公司與下屬公司的一份經營答卷與內部控制的紐帶，不可或缺。同樣，閱讀及完成財務分析對領導層與財務人員都是一項挑戰與素質提升。為適應快速發展的時代需求，財務人員、領導層、財務報表分析都應該與時俱進，科學提升，才能為企業、為經濟的發展發揮出更重要的作用。

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（作者單位：重慶藥品交易所股份有限公司）