會計信息失真的原因與對策

蘇毅

摘 要 本文著重論述會計信息失真的原因與對策。會計信息失真的原因多種多樣，造假手段也花樣翻新。因此，企業有必要建立統一的會計核算制度，完善會計法律制度，完善公司治理結構與內部控制體系，提高會計人員素質以及加強會計監管等，加大治理會計信息失真的力度，提高會計信息質量。

關鍵詞 會計信息失真 原因 治理對策

一、引言

近年來，會計信息失真現象日益嚴重，財務造假時有發生。幾起影響較大的案件有：索菱股份虛構海外業務偽造回款單據，虛增巨額利潤;藏格控股串通客戶，利用大宗商品貿易的特殊性實施造假;龍力生物為虛增公司利潤，定期通過刪改財務核算賬套實施造假;東方金鈺以全資孫公司為平臺，虛構翡翠原石購銷業務的方式實現業績目標;瑞幸咖啡自爆虛假交易等違規行為，僅2019年2～4季度，公司與虛假交易相關的銷售總額達人民幣22億元，在全球資本市場鬧得沸沸揚揚。

來自中國證監會的消息稱，2019年以來，證監會立足于提升上市公司質量的總體目標和服務實體經濟的工作要求，嚴厲打擊上市公司財務造假，已累計對22家上市公司財務造假行為立案調查，對18起典型案件做出行政處罰，向公安機關移送財務造假涉嫌犯罪案件6起。財務造假嚴重挑戰信息披露制度的嚴肅性，嚴重毀壞市場誠信基礎，嚴重破壞市場信心，嚴重損害投資者利益，是證券市場的“毒瘤”。因此，治理會計信息失真，提高會計信息質量，已經成為資本市場密切關注的問題，成為全社會的共同呼聲。

二、會計造假的手段

所謂會計信息失真，顧名思義，就是指提供的會計信息與真實的財務狀況、經營成果等情況不符，屬于虛假的會計信息。

從前述案例看，上市公司財務造假呈現以下特點：造假周期長，涉案金額大;手段隱蔽、復雜;系統性造假突出;主觀惡性明顯。

制造虛假會計信息的手段多種多樣，總的來說有以下一些手法：虛增收入、資產和利潤，虛減負債和費用;選擇對企業有利的會計政策，實施會計方法的轉換，或者隨意變更會計政策和會計估計;利用資產重組，實施“置換”意圖;利用關聯方交易，調控賬面利潤等。

三、會計信息失真帶來的影響

上市公司真實、準確、完整、及時地披露信息是證券市場健康有序運行的重要基礎，高質量的會計信息能夠滿足社會對會計信息的需求，虛假的會計信息則會給社會帶來很多不良影響。主要表現在以下幾個方面：擾亂社會經濟秩序;危及經濟安全;引起資本市場股票價格的上下波動，降低資本市場效率;破壞投資環境，減少投資吸引力，阻礙經濟的發展。

上市公司財務造假往往伴生未按規定披露重大信息、大股東非法占用上市公司資金等嚴重損害投資者利益的其他違法犯罪行為。審計、評估等中介機構未能勤勉盡責執業、“看門人”作用缺失的問題依然突出。

四、會計信息失真的原因分析

（一）會計體系自身原因導致的會計信息失真

會計分期假設在客觀上使收入費用的確認和計量隨意性增大，使會計信息滯后，影響其相關性。會計人員在運用會計核算的一般原則時存在隨意性，總是以維護企業利益為出發點，用足“靈活點”，往往造成損益計算不真實，使企業的實際經營情況與披露的會計信息不一致。會計政策選擇具有一定的彈性，導致企業可以在政策范圍內進行盈余管理。比如，為了爭取商業信譽和獲得信貸資金，企業可能采用有利于收益增加的會計政策。會計法律制度方面存在缺陷主要表現在：確認會計信息的真實性是一項復雜的技術問題和法律問題，處在不同角度的人會有不同的看法;界定虛假會計信息的產生是故意還是過失，是一個法律難題;會計造假的責任人如何承擔民事賠償責任以及賠償哪些經濟損失，在法律上是一個模糊的問題。

（二）各種不合理制度引起的會計信息失真

企業的管理層結構不合理，會導致會計信息失真。當企業會計行為的價值取向直接受制于董事長或總經理的利益偏好時，會計人員非但不能進行會計監督，反而有與企業管理層合謀造假的可能性。不合理的業績考核制度，也會導致會計信息失真。目前對企業的業績考核通常只注重利潤、投資報酬率等財務評價指標，而較少運用和分析一些相關的非財務評價指標。因此，一些企業為了完成既定的經濟指標，往往通過會計造假來達到這一目的。缺乏內部控制制度，必然會導致會計信息失真。一是內部控制體系不健全，把執行業務規章制度等同于加強內部控制。二是偏重事后控制，通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以懲處。

（三）會計人員因素造成的會計信息失真

會計人員素質參差不齊，技能層次普遍不高，從而導致一些企業會計基礎工作薄弱，會計行為不規范，會計人員職業道德水平也有待進一步提高。隨著社會經濟的發展，拜金主義的泛濫，不少意志薄弱者的信念有所動搖，甚至喪失職業道德。

（四）各種利害關系人引起的會計信息失真

會計信息揭示者與用戶之間的利益沖突，會導致會計信息失真。會計信息揭示者與用戶之間的利益往往不一致，甚至是相互對立和沖突的。管理者作為會計信息的揭示者，憑借自己對公司的管理權威披露信息時，會有選擇地提供對自己有利的信息，隱藏不利的信息。企業負責人是會計造假的導演，企業的利潤是企業負責人最為關心的，在利潤最大化和企業價值最大化的目標驅使下，企業負責人不惜飲鴆止渴，通過會計造假來滿足自己的欲望。

五、會計信息失真的治理對策

（一）從會計體系自身解決會計信息失真。

建立統一的會計核算制度，降低會計政策選擇的負面影響，使會計報表上反映的各項會計要素均符合其質量特征，滿足會計信息可靠性的要求，保證了會計信息的質量。完善《會計法》《證券法》等法律體系，堅持市場化、法治化原則，重拳打擊上市公司財務造假、欺詐等惡性違法行為;引入民事賠償制度，從嚴從重從快追究相關機構和人員的違法責任，加大證券違法違規成本，涉嫌刑事犯罪的依法移送公安機關;堅決凈化市場環境，保護投資者合法權益，切實維護市場紀律和市場秩序，促進資本市場健康穩定發展。

（二）治理會計信息失真的制度建設。

完善公司治理結構，要通過調整持股結構，分散大股東的股權，增強不同持股者之間的相互制衡。完善公司內部控制體系，對公司的各項經濟活動實施嚴格的控制，規范公司的財務行為，保證會計信息的真實與完整。強化單位負責人對會計工作的領導責任，作為單位會計責任的主體，使單位負責人切實履行法定職責，真正擔負起應有的法律責任。

（三）加強會計人員管理。

提高會計人員素質，加強理論和實務的學習;增強會計人員法律意識，依法履行職責;建立和完善激勵機制，調動會計人員的工作積極性。通過營造道德氛圍、樹立道德榜樣等措施來加強會計人員的職業道德教育，使會計人員自覺遵守職業道德，避免會計造假。改革會計人員管理體制，推行會計委派制，解決長期在會計人員中存在的“站得住的頂不住、頂得住的站不住”現象。

（四）協調各種利害關系人的利益。

對經理人員進行有效的監督和激勵，使經理人員的利益與企業的經營業績和發展前景掛鉤，促使其考慮企業的長遠發展，避免出現短期行為，從而解決會計信息失真問題。實行財務與會計相分離的會計人員管理體制，即財務部門對總經理負責，財務人員由經營者任命;會計部門對所有者負責，會計人員由所有者委派，在工作上服從經營者的指揮，秉公辦事。這樣既能打消會計人員的顧慮，又能保證經營者的用人權。建立內部審計監督制度，有利于從源頭上治理會計信息失真。內部審計是強化單位內部監督不可或缺的制衡機制，它一方面能夠保證會計資料的準確性和可靠性，保護資產的安全完整，另一方面能通過對經濟活動進行全面、經常、及時的監督，保證內部控制的執行。規范社會審計，充分發揮注冊會計師的“經濟警察”作用。加強注冊會計師隊伍建設，確保審計程序的規范化，輔之以系統、全面的培訓;同時健全檢查、懲戒等配套制度，加強對審計業務的監督和檢查，有利于減少會計信息失真現象的發生。嚴肅財經法紀，加大執法力度。抓住那些會計信息嚴重失真的典型案例，依法及時從嚴處理，以形成社會震動效應，同時曝光典型案例，對惡意造假者加大處罰力度，警示后來者不敢重蹈覆轍。

六、結語

“不做假賬”是每個會計人員最基本的職業道德和行為規則，是加強財經法紀和監管工作的基礎，也是當前整頓和規范市場經濟秩序的迫切要求。提供真實、可靠的會計信息，是會計人員的重要職責。會計人員應當以“不做假賬”為道德準繩，提高自己的道德修養，以《會計法》為行為準則，指導自己的執業行為，自律、自重、依法理財，努力提高會計信息的質量。

（作者單位為重慶市涪陵區龍橋工業園區開發集團有限公司）