淺談我國企業內部控制及存在的問題

李玉倩

【摘 要】近年來，我國經濟持續保持穩定增長，有力地推動了全球經濟的發展。當然，我國經濟的飛速成長離不開各個企業的貢獻。我國企業雖然取得了良好的業績，但是依然面臨了許多困難和嚴峻的考驗。制約企業發展的問題之一就是內部控制系統不完善。當前，大多數公司都建立起了內部控制體系并逐漸完善和發展，但其中還存在著理念滯后、管理不善、監督不到位等問題，亟待解決。文章簡述了企業內部控制相關理論，并在此基礎上對企業存在問題進行深度剖析。

【關鍵詞】內部控制;我國企業;風險管控

【中圖分類號】F272 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0226-02

1 內部控制概念及相關理論

1.1 內部控制的歷史演進

內部控制是組織運營和管理活動發展到一定時間的產物，而且它會不斷成長、改善，發展至今，它仍然是科學進步的表現，也是科學發展的迫切需要。內部牽制一內部控制制度—內部控制結構—內部控制整合框架—企業風險管理框架5個不同的階段代表著內部控制理論發展的歷史步伐。

1.2 內部控制的定義

內部控制是指由公司高管和全體職員共同策劃的，確保企業目標實現的過程。我們可以從3個方面理解：一是內部控制是一種全員控制，即每個人都會參與到內部控制的活動中。公司的管理層和普通員工共同參加且不相互矛盾，雖然他們參與活動的范圍有所不同，但都是參與主體。許多企業都逐漸建立了一套上至高管下至全體員工參與的內部控制體系。二是內部控制注重全方位控制，即控制規模大，包含企業內大大小小的事務，而且它不僅包含控制，還包含風險管理、經營管理、戰略實施，是一種為了實現企業多個目標的全面控制。三是內部控制是一種全程控制，包括事前、事中、事后的控制，還包括內部控制的計劃、具體內容的實施及完成后的監督。

1.3 內部控制組成要素

內部控制的內容是由以下基本要素組成的。

（1）內部環境。內部控制由4個要素構成。其中，內部環境是最基礎的，通常包括機構設置、治理結構、企業文化、人力資源政策等。并且，治理結構是控制環境要素中最重要的。內部環境應該與內部控制的要求相融合，適應企業的業務拓展與經營管理。

（2）風險評估。實施內部控制的重要環節是風險評估。企業不僅面臨內部風險還面臨外部風險。想要避免這些風險，就必須對其進行評估，企業也要針對各種業務制定分辨、解析、管理風險的機制。

（3）控制活動。控制活動是一項針對做完風險評估之后把風險能夠控制在企業可解決的范圍內的活動，包括許多控制措施。企業通常會將措施運用到會計系統、資金保護、財產預算及不同崗位職責等方面。

（4）信息與溝通。信息與溝通是內部控制制度必備的內容。企業為了確保信息在企業內部之間與企業與外部之間都能實現高效溝通，會采取一系列活動，及時地搜集、傳播與內部控制有關的信息。信息與溝通的方式有很多種，方式靈活。為保證企業目標的實現，信息的傳遞必不可少。

（5）內部監督。內部監督是實施內部控制的重要保證。通過對內部控制的建設與實行的情況進行檢驗與督察，查看其中的控制缺陷及有效性并且及時完善與改進。內部監督包括全方位的監督，企業應該建立內部控制糾正機制，做到真正的內部監管，充分發揮內部監管的作用。

2 我國企業內部控制規范的框架體系

我國企業內部控制的標準已經逐漸成為體系，具有基本規范和基本指引2個方面，基本指引又有應用指引、評價指引和審計指引3個類型。整個內部控制體系具有多種方法的補充，有法律作為保障，在企業內部實行，還有公眾和政府的監督，逐漸構成了比較完備的企業內控制度體制。

3 我國企業內部控制的發展

內部控制能夠對企業的發展產生重大意義，它是測量現代企業管理水平的一個標準。企業內部控制制度也在不斷完善。我國內部控制概念的發展分為3個方面：一是全國人民代表大會頒布的法律和法規;二是中國證監會頒布的有關規定;三是零散的行業關于監督發布的內部控制的管理方法。我國企業內部控制包括3個發展階段：{1}改革開放的起步階段。{2}亞洲經濟影響下的調解提升階段。{3}SOX法案推動下的系統完善階段。

4 我國企業內部控制存在的問題

我國企業內部控制存在問題如下。

（1）內部控制環境。控制環境的好與壞在很大程度上決定于高管和員工的管理意識，它對企業內部控制的計劃和執行過程，以及企業經營目標是否達標都會產生潛移默化的影響。在內部控制的執行過程中，企業的高管會對其進行監督和指導。但是，如今大多數企業管理者內部控制的意識比較薄弱，管理理念滯后，企業文化建設尚不完善，企業管理層和員工整體素質不高，甚至只是簡單的走形式，即使制定了內部控制制度，然而執行力度不夠，缺乏監管意識。內部控制在企業中只是一個空殼。

（2）缺乏風險防范系統。激烈的競爭使企業面對越來越多的風險。然而，大多數企業還沒有建設起一套完整有效的風險管控系統，也沒有建立實質性的風險管理機制。風險管控的意識不足，缺乏對風險的敏感性，風險管控的意識并沒有在每個人的心中留下深刻印象。有些企業現有的風險管理范圍小，水平差，只有少部分企業設置有職能部門，大多數企業沒有專設的機構對企業的風險進行辨認、評價和管理，不了解有哪些風險，更不知道什么時候會發生和發生的概率，以及對企業的影響程度。

（3）控制活動。內部控制活動是在風險評估之后，將風險降低到我們可操縱規模之內執行的政策和程序。通過控制企業的一些活動來降低企業風險。但是，我國大部分企業內部控制活動中的績效考核機制不健全、考核不標準。由于高管不夠重視、員工管理意識不強等，導致內部控制活動不能順利地開展。同時，會計信息質量不真實、不健全等一系列問題的出現也會影響控制活動的作用。因此，企業很有必要加強對控制活動的管理。

（4）信息交流與溝通。企業內部之間良好的信息交流，可以提升企業的運轉速度。企業與外部之間的信息交流，可以提升決策的正確性。因此，企業與內部和企業與外部之間都一定要維持通暢的交流，促使企業高效地運行。此外，正確的信息交流方法在推行內部控制中是不可缺少的，它能確保信息傳送到每個人員，使他們在現行的制度中清楚地認識自己的職務和責任，充分了解所扮演的角色和負責的活動。所以，我國企業要加強信息的交流與溝通、部門的相互協調及企業的透明度。

（5）監督。內部控制的監督具有內部審計和外部監督兩個方面。{1}有些企業設立了內部審計組織，但是受到高管的限制，內部審計并沒有完全發揮獨立的監督權。各部門之間也缺乏必要的監督，內審人員素質較低，只是強調監督的程序，導致企業內部管理人員有舞弊行為，不能起到監督作用。{2}外部監督管理較散落、相互溝通缺乏、標準不統一，不能形成統一有效的監督。一些企業經營者為了一己私利利用職權動用資產，導致監督嚴重弱化。

5 我國企業內部控制問題剖析

（1）內部控制制度建設的局限性。內部控制有固有局限，它分為3種。一是由于人對事物的認識是有限的和對內部控制認識度不夠全面，所以在做決策的時候出現失誤，使得做出的判斷可能會和實踐不一致。二是基于內部牽制的思想，不一樣的職位、職務也需要制定不一樣的制度。存在有人員事先商量破壞內部牽制的假設，削減了內部控制的管束力，導致內控制度無效。三是內部控制的運作是要花費成本的，它的實施會受到成本大小的約束，所以應該選擇科學有效的內部控制管理方法。

（2）管理者素質低。內部控制質量的重要因素是由管理者決定的。有些管理者素質較低，沒有完全了解內部控制的重要性。他們為了自己的利益，不顧全大局。有的會鉆制度的漏洞，出現越權操作、合謀串通、勾結政府官員等行為。這些往往都會導致內部控制制度失去作用。還有的由于缺乏系統的管理職能和專業性的技術，沒有做出實質性的決策，導致錯誤的實施結果。有的企業管理人員忽視內部控制，認為內部控制制度可有可無，增大了企業的潛在風險，阻礙了企業的發展。

（3）公司的治理結構不完善。整治機構是內部環境的重中之重，企業實行內部控制制度應該從整治結構入手。內部控制只有引起高管的重視，才能取得成功。如果高層濫用職權，會導致內部控制無效。由于當前的企業缺乏有效的監控機制、財產代表權不明確、董事會缺乏獨立性、監事會的權利有限等問題，所以我們應該完善治理結構，建立由監事會監督、董事會決策及股東參與決策一系列的組織機構，從而保障制度的有效實施。

（4）監督機制的作用發揮不充分。內部監督是實施內部控制的重要步驟，企業的發展離不開來自外部和內部的監督。然而，我國很多企業缺乏監督。外部的監督是多個機構共同的監督，由于這些機構不是一個主體，對企業的監督不能達成一個完整的合力，無法達到整體的監督效果。內部監督是由審計部門履行的，有些審計人員不具有科學的審計方法、獨立性不強，往往使工作僅限于形式，沒有實質性的監督。因此，我們應該建立一套完整有序的內部控制改正體制，只有這樣，才能提高內部監督的效率。

參 考 文 獻

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