淺析作業(yè)成本法在生產企業(yè)中的應用與研究

王文華

關鍵詞：作業(yè)成本法 ?生產企業(yè) ?成本管理

一、作業(yè)成本法的基本概述

作業(yè)成本法的指導思想是作業(yè)消耗資源、產出消耗作業(yè)。按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。作業(yè)成本法的應用目標包括：通過追蹤所有資源費用到作業(yè)，然后再到流程、產品、分銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準確的成本信息;通過作業(yè)認定、成本動因分析以及對作業(yè)效率、質量和時間的計量，更真實地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關系，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈（或價值鏈）的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù);通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評價等各種管理活動奠定堅實基礎。

二、生產企業(yè)實施作業(yè)成本法的意義

（一）有利于企業(yè)經營決策

作業(yè)成本法具有科學的成本核算方法和先進的成本管理理念，相較傳統(tǒng)的成本方法，更加精準可靠。運用作業(yè)成本法得到的信息與需要決策的問題關聯(lián)度更高。其出發(fā)點和落腳點都是作業(yè)，因此提供的信息更加貼近實際情況，更具有精確性，其結果更有利于企業(yè)管理者進行決策，能夠使企業(yè)經營決策能力有效提升。

（二）優(yōu)化企業(yè)產業(yè)鏈與價值鏈

依據(jù)作業(yè)的分析過程也是對企業(yè)價值鏈的分析過程，將有效的資源投入到增值作業(yè)中，提升企業(yè)效益和工作效率。識別增值作業(yè)和不增值作業(yè)，進而可以提高增值作業(yè)的比例，避免和消除非增值作業(yè)。通過改變經營程序減少資源的耗用，減少作業(yè)動因，合理安排作業(yè)控制過程。

（三）強化企業(yè)績效評價體系

在企業(yè)間接費用和產品成本的分配工作中，作業(yè)成本法能提供更高的精準性，可以使企業(yè)進一步提高成本使用的準確度。基于作業(yè)成本法下高精準度的管理前提，更夠為財務績效評價提供更合理公平的依據(jù)，更加科學的完善企業(yè)的成本管理和績效評價體系，激發(fā)員工自主經營意識與經營活力，最終實現(xiàn)管理水平和企業(yè)績效的提升。

三、生產企業(yè)實施作業(yè)成本法存在的問題

（一）在實際應用中缺乏全員參與意識

目前生產企業(yè)成本管理普遍停留在成本核算上，缺少全員參與意識，缺乏戰(zhàn)略成本觀念。作業(yè)成本法對資料的詳細程度要求較高，部分企業(yè)會計人員對工藝流程的了解不足，生產部門不清楚財務核算流程和數(shù)據(jù)取數(shù)邏輯關系，沒有形成全員都有成本控制的意識。

（二）成本核算簡略隨意性較強

企業(yè)管理者較為關注生產與銷售部門，企業(yè)的優(yōu)良資源會更多的對這兩個業(yè)務部門傾斜。融資、研發(fā)及采購等費用環(huán)節(jié)未被完全考慮進去，由此核算的財務信息不夠完善。部分企業(yè)業(yè)務流程缺乏規(guī)范性，在成本核算時容易忽略和重復，作業(yè)成本動因與作業(yè)中心歸集設置就需要會計人員較多的職業(yè)經驗去判斷，由此主觀隨意性較強。成本和費用界限劃分不明確，間接費用處理過于簡單，費用攤銷分配標準不合理，簡單粗略的由產量和產值分配各類費用，從而使成本信息不真實、不相關，并導致產品計價不準確、產品線決策不正確、資源分配不合理、產品定價不符合實際，致使企業(yè)失去市場競爭優(yōu)勢。

（三）企業(yè)信息化系統(tǒng)的實際效用低

目前企業(yè)雖然都已經運用了成熟穩(wěn)定的ERP系統(tǒng)，但是對ERP系統(tǒng)的利用率較低，在實際業(yè)務執(zhí)行時則主要集中在財務模塊方面，對于其他模塊的開發(fā)程度較低。另外，還有一些相關業(yè)務并沒有納入ERP系統(tǒng)的管理范圍，員工對企業(yè)信息化系統(tǒng)的操作能力差異是導致ERP系統(tǒng)無法充分發(fā)揮作用的主要原因之一。企業(yè)成功實施作業(yè)成本法必須依賴于精確度較高的成本數(shù)據(jù)，需要對數(shù)據(jù)進行多次拆分和重組，以及利用數(shù)學方法確定合理的成本動因，整體化高效運行的企業(yè)信息化系統(tǒng)是保證數(shù)據(jù)質量的根本。

四、作業(yè)成本法面臨問題的對策和建議

（一）強化企業(yè)各部門、員工之間的協(xié)同配合

作業(yè)成本法的基礎關鍵是對作業(yè)、成本動因的確認、計量及分析，僅僅靠財務人員 “閉門核算”是無法全面做好此項工作的。因此企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)，全系統(tǒng)要共同參與。完善作業(yè)成本組織， 建立健全相關規(guī)范制度， 實施全員、全過程、全方位的成本管理模式， 促使各部門都重視成本， 人人關注成本， 提高全員成本意識和素質。這樣才能優(yōu)化協(xié)同，提高工作效率。

（二）以價值鏈為主線，優(yōu)化內外部作業(yè)流程

現(xiàn)代成本管理的本質，是基于價值鏈的總成本管理。企業(yè)實施作業(yè)成本法，就要對采購、生產、倉儲物流、銷售等業(yè)務環(huán)節(jié)進行橫向與縱向全系統(tǒng)的精細分析梳理。對內，圍繞價值鏈優(yōu)化和改進有效作業(yè)，提升低效作業(yè)，消滅無效作業(yè)，減少不必要的資源浪費，達到成本準確科學歸集和持續(xù)改善的目標。對外，優(yōu)化外部價值鏈，其中包括對合作商的篩選，主要合作商篩選后，要與其密切合作，共筑價值鏈體系，包括與其協(xié)商供貨量、供貨頻率和時間，變更供貨方式，節(jié)約運輸成本，協(xié)同庫存管理，降低存貨成本。結合企業(yè)經營實際與上下游市場的需求，多次實施、反復總結，建立相匹配的系統(tǒng)性價值鏈管理模式，逐步實現(xiàn)成本會計向管理會計轉變，為更好進行成本決策和經營決策提供支持。。

（三）推進會計信息化發(fā)展的進程

作業(yè)成本法是全面的成本核算方法，數(shù)據(jù)信息量較大，需要與之相適應的管理信息系統(tǒng)和系信息技術統(tǒng)。通過信息管控系統(tǒng)，及時獲取精確度較高的成本信息數(shù)據(jù)，將會計信息化與生產業(yè)務流程高效融合，利用數(shù)學方法確定合理的成本動因，全面高效運行的成本管控系統(tǒng)，為企業(yè)開展作業(yè)成本法提供有力保障。

五、結束語

作業(yè)成本法不僅可以作為生產企業(yè)成本管控的有力用具，而且符合戰(zhàn)略成本管理的要求，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平提高到價值鏈管理層面創(chuàng)造了有利條件。隨著生產企業(yè)環(huán)境的變化和先進技術的發(fā)展，將越來越多地成為生產企業(yè)控制成本和經營管理的一種有效方法。企業(yè)要研究解決實施作業(yè)成本法過程中遇到的各項問題，要以先進的成本管理理念為引領，以價值鏈管控為取向，全面調研分析，梳理找準成本管控的薄弱點、問題點和可控點，明確改進方向和標準，財務與業(yè)務相聯(lián)動，各部門同向發(fā)力，推動系統(tǒng)成本持續(xù)降低，成本費用利潤率同比提高，實現(xiàn)成本精益和價值管控。為企業(yè)集中資源配置、打造核心競爭力提供戰(zhàn)略決策支持。

參考文獻

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