針對上市公司會計舞弊監管的對策分析

郜子萍

【摘 要】本文從上市公司會計舞弊的主要手段出發，分析了上市公司會計舞弊的危害，并提出了幾點上市公司會計舞弊監管的對策，目的在于通過強有力的監管來防止上市公司發生會計舞弊的行為，降低上市公司的財務風險，促進我國上市公司得到健康穩定的長期發展。

【關鍵詞】上市公司;會計舞弊;監管;對策分析

一、上市公司會計舞弊的主要手段

1.成本費用和收入的不能正確的確認。

對收入的提前確認這種會計舞弊手段是對銷售協議中退回條款的故意忽視，在還未達成收入的確認條件的時候，以及還沒有轉移相關風險，為了提高目前的經濟利潤，一部分上市公司會將所有取得的銷售計入到營業利潤中。對成本費用的延長確認則恰恰相反，把實際應該在本期費用中計入的經濟事項延遲到下一期，這樣也可以實現提高經濟利潤的目的。上市公司很容易采用虛增成本費用和延遲確認收入的方式來實現逃避繳納稅金的目的。

2.虛擬銷售。

虛擬銷售屬于很難被發現的一種會計舞弊行為，也是上市公司比較常見的一種會計舞弊行為，其中虛擬銷售的主要表現形式是對銷售收入的偽造、把委托代銷的相關款項計入到了營業收入中，這樣能夠實現粉飾財務報表的目的。

3.采用關聯方交易的方式。

上市公司采用關聯方交易也是一種會計舞弊的主要方式，主要的表現是與關聯方共同進行并不帶有商業性質的銷售經濟活動，以及上司公司對成本費用的分解進行控制，以便達到調節經濟利潤的目的。同時上市公司也可以采用操縱資金流、會計估計、會計政策的濫用等方式進行會計舞弊。

二、上市公司會計舞弊的危害

1.影響證券市場的正常秩序。

與西方發達國家相比我國證券市場的發展只有十幾年的歷史，因此可以說起步較晚，然而近幾年來我國證券市場正向著有序、健康的方向發展。然而由于一些上市公司發生了會計舞弊行為，對證券市場的正常運行進行了嚴重的沖擊，擾亂了目前我國還未成熟的證券市場秩序。上市公司對信息的真實披露可以對證券市場的有效性進行大大的提升，但是如果上市公司進行虛假的信息披露，就會嚴重影響證券市場的有效性。

2.不利于企業的健康成長。

通過會計信息的詳細記錄，上級管理者可以對目前的經濟指標的完成情況進行分析和評估，規劃和預測未來的經濟發展趨勢;通過對會計信息進行監督，也可及時發現上市企業經營存在問題。如果上市企業出現了會計違法行為，那么以上會計職能就不能得到較好的發揮，因此嚴重影響到企業的健康成長。

3.嚴重影響會計行業的誠信。

會計舞弊行為屬于虛假的陳述會計信息，主要是由一部分會計人員和企業管理層共同參與的，這些會計舞弊人員缺乏較強的法制觀念，缺乏良好的會計職業道德素質水平，監管機制并不健全，直接引發了財務報告舞弊行為的發生，降低了財務信息的真實可靠性。誠信是客觀公正會計信息反映的基礎，只有誠信會計行業才能夠得以生存，如果缺乏誠信，就會降低會計人員的職業道德水平，那么社會各界就會質疑會計行業存在的必要性。

三、上市公司會計舞弊監管的對策

1.對會計準則和業務行為進行規范。

對于我國上市公司出現的一些會計舞弊行為，要通過不斷完善會計準則和業務規范來進行防范，要制定出比較完善和嚴格的會計準則體系，這樣可以對目前上市公司在會計準則和業務規范存在的問題進行彌補。例如在應用資產減值會計方面，應當對資產減值會計準則以及操作進行完善和規范，明確細致的規定應用資產減值會計的范圍和評估標準等，這樣可以有效避免上市公司發生會計舞弊行為。同時，上市公司還要在會計準則和業務規范中加強會計責任人對會計負責人的規定，要求會計員具有較高的職業素養和工作道德，通過規范會計準則和工作行為，能夠督促會計人員嚴格按照準則來處理會計業務，有效防止會計舞弊行為的發生。

2.制定監管責任追究制度。

構建完善的監管責任追究制度主要是指嚴格處罰監管上市公司會計舞弊不利的行為，對相關監管部門和人員追究責任。例如在監管證券市場過程中，監管部門承擔著監管上市公司會計舞弊的責任，如果上市公司出現情節嚴重的會計舞弊行為，就應該組織多個部門實施聯合調查，如果經過調查發現主要原因是由于監管部門監管不力，就要追究相關責任人的責任，這樣可以有效的避免上市公司與監管部門相互勾結，提高監管上市公司會計舞弊的監督力度。

3.完善關聯交易信息披露制度。

上市公司監管部門在不斷完善關聯交易信息披露的現階段，對上市公司關聯交易的披露方式、范圍和審查方法等進行了明確的披露，并在經注冊會計師和會計師事務所審批后，才能披露關聯交易的信息。同時如果發現上市公司不能按照要求多關聯信息進行披露，則需要及時采用合理的措施進行處罰，例如對某個上市公司進行監管的過程中，要看是否對關聯交易信息進行披露，核實關聯交易信息的真實性，判斷上市公司是否發生會計舞弊行為。

4.加大處罰上市公司的力度。

從現階段對上市公司的會計舞弊處罰情況看，存在缺乏懲罰力度的問題，在處理上市公司會計舞弊問題的過程中，主要采取經濟和行政處罰，對上市公司負責人及有關人員實施刑事處罰的不夠。因此，為了加強上市企業會計中的舞弊管理就需要加大處罰上市公司的力度，如果上市公司出現會計舞弊行為，除了對上市工作給予經濟處罰和行政處罰之外，對于情節嚴重的上市公司，還需要進行刑事處罰，通過加大處罰力度來警告上市公司會計人員嚴格按照會計準則工作，不參加會計舞弊的任何活動。

5.強化社會監督機制。

監管我國上市公司的主要力量有行業協會和政府部門，然而我們也不能忽視社會監管的重要性作用。社會公眾監管上市公司，要求大眾有較高的責任感和專業知識，提高相關投資者的素質水平。上市公司會計舞弊行為的曝光，既嚴重影響到證券投資者和中小投資者的利益，也放映出了證券投資者缺乏專業素質。因此政府部門要做好宣傳引導工作，高校和證券公司等投資部門可以采用培訓的方式來實現對中小投資者的投資素質和基礎知識教育，提高中小投資者判斷會計舞弊的能力。同時也要借助社會的力量來監管上市公司會計舞弊行為，例如記者和媒體可以及時揭露上市工作的會計舞弊行為，也可以為監管部門提供上市公司會計舞弊的主要證據和線索，中小投資者的利益可以得到進一步的保護。

6.完善政府行政監管。

政府部門加大對上市公司會計舞弊監管的力度，可以借鑒美國的模式，通過專門監管委員會的設立來集中管理審計行業。在財政部門設置專門的機構，這樣可以對分散的監管職能進行統一，實現統一管理全行業，這樣既能夠將行政管理優勢發揮到最大化，還可以提升監管上市公司會計舞弊的工作效率。對政府各個部門的監管工作也要進行相應的協調，提高證券監管部門、審計部門和稅務部門等部門之間的合作，通過聯合會議的方式來進行工作交流。同時相關政府部門也要制定出規范嚴格的監管流程，采用完善方法來監管上市公司的監管行為，例如可以采用計算機系統來監控注冊會計師事務所以及會計師事務所的工作情況，總結監管過程中的不足之處。

四、總結

綜上所述，上市公司會計舞弊的方式有很多種，對上市公司以及市場經濟可以產生較大的負面影響，因此我們要積極采用科學合理的對策加強對會計舞弊行為的監管，這樣才能規范上市公司的經濟行為，維護市場經濟的正常秩序。

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（作者單位：江蘇華源醫療科技股份有限公司）