全面預算管理實踐問題與對策研究

于曉輝

摘要：伴隨著經(jīng)濟一體化的逐步發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部越來越重視推行全面預算管理工作，也漸漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，它具備系統(tǒng)化、人本化和戰(zhàn)略化等特征，可以有效的提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)間的競爭力，有助于建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，對于企業(yè)來說意義重大。現(xiàn)階段，已經(jīng)有大批企業(yè)實施了全面預算管理，而且很多企業(yè)都取得了不錯的成績，不過，仍有不少問題出現(xiàn)在全面預算管理的推行過程中，值得我們?nèi)ソ鉀Q。

關(guān)鍵詞：全面預算;預算管理;管理實踐;對策研究

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭變得日益白熱化，企業(yè)若想處于優(yōu)勢地位，就必須加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高專業(yè)化、規(guī)?；?，并以體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新為動力，逐步進行現(xiàn)代先進的管理理念、先進的管理框架和先進手段。然而單靠單一的管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)日益變化的需求，就必須有一套行之有效的管理方法。全面預算管理正是一種利用對企業(yè)的結(jié)構(gòu)、業(yè)務信息、資金結(jié)構(gòu)、信息資源和人力的正確管理模式，它通過企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務流、資金流、信息流和人力資源流的有效整合，明確、適度的分權(quán)和授權(quán)，適當?shù)膽?zhàn)略業(yè)績評價等，從而達到資源的有效配置、戰(zhàn)略的正確貫徹、改善持續(xù)經(jīng)營、利潤增長等目標。

一、全面預算管理過程中面臨的問題

（一）對全面預算管理的認知不夠充分

目前，多數(shù)企業(yè)對全面預算管理的內(nèi)涵和目標認識不夠充足，很多企業(yè)在實施全面預算管理方面出現(xiàn)了為了預算而預算的例子，只重視形式而不重視實質(zhì)。更有甚者，有的企業(yè)在進行預算編制時，根本沒有從企業(yè)的全局進行考慮，僅僅針對財務方面進行預算。對全面預算管理缺少全面認識，導致企業(yè)發(fā)展與企業(yè)的預算管理出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象，因為全面預算管理可以保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，但是如果不考慮企業(yè)戰(zhàn)略就進行預算管理，就只能對企業(yè)進行短期經(jīng)營目標的預算管理，不去關(guān)注長期的發(fā)展，從而出現(xiàn)一種短期企業(yè)的預算指標和長期企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略不一致。同時，預算的關(guān)聯(lián)性在各個時期也不夠強，企業(yè)的經(jīng)營目標在各個年度、季度和月份也不能夠很好的實現(xiàn)，這樣預算管理也很難取得良好的成果。

（二）預算組織機構(gòu)不完善

現(xiàn)階段，我國不少企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了全面預算管理委員會，不過，并未取得良好的效果。很多單位并未組建負責全面預算管理的專門機構(gòu)，預算管理的相關(guān)工作是由財務部門負債，這與企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定相違背。有的企業(yè)雖然組建了全面預算機構(gòu)，但是人員配備不足，管理制度不完善，無法起到其應有的效果。而且，因為企業(yè)的預算機構(gòu)不完善，單位在對預算草案進行審核時，評價標準一般僅限于預算結(jié)構(gòu)是否滿意，這具有很強的主觀成分，很容易造成預算偏差，以至于影響企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（三）預算在編制過程中不夠嚴謹

1.預算目標過于模式化，缺乏戰(zhàn)略性。當前企業(yè)的全面預算管理由于人員參與面窄，預算使用的編制方法比較刻板，一味按照模式化進行操作，出現(xiàn)了預算目標不全面、缺乏戰(zhàn)略性等情況。企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)長期發(fā)展的總起規(guī)劃，是企業(yè)制定、實施各項目標、計劃的根本。預算是企業(yè)的主要計劃，它必須與企業(yè)戰(zhàn)略尤其是財務戰(zhàn)略保持一致，企業(yè)預算如果脫離了企業(yè)戰(zhàn)略，就忽視了長期目標，只能做到對短期計劃相一致，只能對短期經(jīng)營做預算。

2.成本控制體系不夠完善。企業(yè)在做全面預算管理時，一個很重要的環(huán)節(jié)就是成本控制，不少企業(yè)成本核算體系不健全，這就造成了全面預算與動態(tài)監(jiān)控都無法發(fā)揮其真正的作用，從而對財務管理及財務分析造成嚴重的影響。而且，成本控制系統(tǒng)中的各個部門雖然有各自的分工，但是部門之前協(xié)調(diào)性比較差，這就制約了企業(yè)的綜合管理及全面的成本控制，從而造成了企業(yè)成本管理中漏洞多、水平低下的情況發(fā)生。

3.預算中缺少有效的過程控制及分析。當企業(yè)的預算管理過程中沒有有效的預算控制制度，一般會造成以下幾點情況發(fā)生：第一，有效信息無法被及時獲取，無法保證預算的及時性、深入性和全面性;第二，不能做到對實際業(yè)務的指導及控制;第三，當預算編制產(chǎn)生偏差的時候，無法做到及時糾正，這就造成了預算管理不能付諸實踐，無法實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標。第四，不同的預算編制方法也會影響到企業(yè)的預算，造成準確性的偏差，不同的企業(yè)具有不同的經(jīng)營目標、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式，因此企業(yè)應該根據(jù)各自不同的特點選擇不同的編制方法。目前，許多企業(yè)只是使用一種單一的預算編制方法，并不能對企業(yè)的預算作出準確的分析，甚至有的企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的增量式預算編制方法，嚴重制約著企業(yè)全面預算管理模式的正常發(fā)展。另外，個別的企業(yè)管理人員不能熟練的掌握預算編制的基本程序，從而造成了企業(yè)的預算管理不能順利進行。

（四）預算中指標考核不完善，缺少獎勵制度

在全面預算管理的實施過程中，要及時對各個職能部門進行考核，但是很多企業(yè)由于對指標考核不完善、獎勵制度匱乏，從而造成預算考核效果不明顯，企業(yè)的預算目標不能順利達成。另外，管理激勵機制有效與否也會影響到預算的考核和獎勵，如果只能將預算標準作為考核的指標，沒有相應的獎懲措施，就會在考核時只重視工作業(yè)績，影響員工的工作積極性。

二、優(yōu)化全面預算管理的有效措施

（一）樹立正確的全面預算管理理念

第一，樹立科學的全面預算管理理念，這是企業(yè)進行全面預算管理的根本，科學的預算管理理念可以有效地處理企業(yè)的未來事項，合理地分配、考核和控制企業(yè)的資源。第二，全面預算管理為企業(yè)的長期發(fā)展提供戰(zhàn)略目標。公司的高層對預算管理進行組織和指揮，其他部門人員協(xié)助預算管理的編制及執(zhí)行，由此可見，預算管理是一項企業(yè)全面管理的行為。另外，要將編制預算管理的實施與每一個部門的考核聯(lián)系起來，有效地調(diào)動員工參與預算管理的積極性。全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中一個重要的基礎(chǔ)部分，因此，要實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理的相對接。企業(yè)戰(zhàn)略需要對全面預算管理進行良好的指導和可操，并且這種連接關(guān)系應該是清楚明了的。因此，企業(yè)在進行全面預算管理時，必須考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標，是預算的制定要符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需

（二）完善企業(yè)預算管理組織體系

為了將預算管理的作用發(fā)揮到機制，企業(yè)要社里專門的預算管理委員會，用以管理預算管理機構(gòu)，委員會成員可以是企業(yè)決策者，也可以是企業(yè)的普通員工，所有成員一起來進行預算編制，調(diào)整預算結(jié)果，分析結(jié)構(gòu)，執(zhí)行預算和考核預算成效，盡可能讓更多的員工加入到企業(yè)的預算管理中，這樣有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)全面預算管理。另外，企業(yè)在進行預算管理的時候，要設(shè)立專門的預算管理組，并設(shè)定專人作為負責人，由負責人全程調(diào)整預算的執(zhí)行結(jié)果及控制預算的編制過程。

（三）有效地分析與控制預算過程，構(gòu)建完善的成本管理系統(tǒng)

在預算管理過程中，企業(yè)要時刻關(guān)注市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，來不斷的完善預算，重視預算中的每一個環(huán)節(jié)，讓每一個環(huán)節(jié)都能夠相互協(xié)調(diào)。第一，使用信息化的處理方式用以獲取預算實際執(zhí)行的數(shù)據(jù)，從而做到對預算管理的實時監(jiān)控，可以通過預警系統(tǒng)及時的反饋預算偏差信息。第二，采用科學、合理的預算編制方法。第三，提高對成本的分析及控制能力，及時的完善成本控制，及時修改成本標準。

（四）建立完善、有效的考核機制及激勵體制

企業(yè)全面預算管理的考核激勵體制是一種集責、權(quán)、利為一體的管理方式。企業(yè)設(shè)置經(jīng)營業(yè)績作為考核指標，可以有效地提高企業(yè)全面預算的執(zhí)行力，在實施的過程中，將考核指標落實到企業(yè)各部門人員，并明確每一位員工的責任。評價指標有單一指標和復合指標，單一指標如經(jīng)營利潤，復合指標如利潤、成本等?？己藭r不僅要看企業(yè)當前的經(jīng)營業(yè)績，更要重視長期的業(yè)績以及企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，有利于企業(yè)實施穩(wěn)定的預算執(zhí)行考核體系。另外，將考核成績與企業(yè)的薪資、獎懲結(jié)合在一起，可以有效地調(diào)動員工參與預算管理的積極性。

全面預算管理是一項龐大的、內(nèi)容豐富的工程，對完善企業(yè)現(xiàn)代管理制度具有重要的作用，不過，在實施的過程中存在著各種各樣的問題及弊端，值得企業(yè)的每一個員工去探索和完善，針對不同的企業(yè)類型，預算管理方式也存在很多不同之處，每個企業(yè)都應依據(jù)各自的實際發(fā)展狀況去積極的探索有利于自身發(fā)展的全面預算管理方式，使企業(yè)的預算管理水平越來越高。