醫院全面預算管理的優化設想

摘 要：我國醫療衛生體制改革正不斷深化，新政府會計制度也穩步實施，傳統粗放型的預算管理模式必然無法滿足新形式需求，逐漸向精細化階段發展。全面預算在醫院財務管理中發揮著舉足輕重的作用，對優化資源配置，有效控制支出，降低運行成本，提高管理水平，推動醫院持續發展具有重要意義。本文先介紹了醫院實施全面預算管理的重要性，在分析現階段醫院預算管理現狀的基礎上，針對性地提出優化建議，希望能為加強醫院全面預算管理提供些許參考。

關鍵詞：醫院;全面預算;預算管理;優化設想

當前，新醫改制度正在邁向深水區，新政府會計制度也已落實，醫院要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，精細化管理是必然趨勢。全面預算因具有規劃、協調、控制和評價等職能，成為醫院財務管理工作的重要抓手。醫院通過改進內部管理機制，進一步優化全面預算管理體系，以提高財務管理水平和核心競爭力，實現戰略目標和可持續發展。

一、醫院實施全面預算管理的重要性

（一）保證戰略目標的實現

全面預算管理運用一定的預算模式，對醫院所有經濟活動進行預測安排，對不同的財務資源實施控制，并通過預算的分析、調整和評價等多種方式，督促醫院合理控制收支規模，避免趨利傾向，在服務人民群眾身體健康的同時，提高資金使用效率，最終保證醫院戰略目標的實現。

（二）充分利用預算資源

為適應新形式發展的要求，全面預算管理工作在充分利用各類財務及非財務預算資源的基礎上，通過預算分析，實現預算管理體系的立體化，保障預算資源效益最大化，解決了資源浪費問題。醫院通過現代化全面預算管理體系的建立，在減少運營成本投入的基礎上，還會增加經營效益和社會效益。

（三）強化內部控制的管理作用

較傳統的預算管理模式不同，全面預算管理將責任轉移至所有科室，基本實現了全過程控制，積極組織收入，控制醫藥費用，將整體收入和支出控制在合理的范圍內，通過對預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核的全過程監管，實現預算管理目標，發揮預算管理在醫院經濟運行中的主導作用。

（四）有利于提升財務管理水平

我國對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用” 的預算管理辦法。編制預算堅持收支統管、以收定支、收支平衡、統籌兼顧和保證重點的原則。堅決杜絕編制赤字預算。全面預算在保證醫院收支平衡的基礎上，可以使可用資金更加科學、合理、有效，同時提升了醫院整體的財務管理水平。

二、醫院全面預算管理的現狀

（一）管理意識淡薄，管理體系不健全

2012年《醫院財務制度》首次提出實行全面預算管理，但執行效果不容樂觀，醫院普遍存在“管理層不重視，職工不了解”的現象。我國公立醫院由于擁有較好的現金流，經營成果通常良好，導致醫院忽視精細化管理。醫院管理層因不重視規劃，經濟運行管理又相對靈活，多數醫院全面預算流于形式。目前，我國許多醫院都未單獨設置預算管理機構，預算相關工作全部由財務部門，依據近幾年醫院發展情況簡單編制，由于缺乏對實際業務的了解，以及對部分政策理解不透徹，致使制定的預算目標不科學、不合理。在執行過程中，因其他科室缺乏對全面預算管理的理解和支持，未積極有效參與，也無法認識到預算管理起到改善不足的作用，而視其為阻礙或束縛，嚴重阻礙了醫院全面預算管理工作的順利開展。此外，我國預算管理制度不健全，程序不規范，預算和實際業務差距甚遠。

（二）編制內容不全，編制方法不科學

我國多數醫院預算編制僅僅是財務收支方面的預算，忽視了醫療設備采購預算，基建工程預算，往來款項預算和現金流量預算等。由于預算編制內容不全面，無法確定預算期內的運營資金是否能夠保證醫院的正常周轉，同時也無法為管理層決策提供有效依據，甚至存在出現財務風險的可能。此外，編制過程普遍使用增量預算法和固定預算法，因編制工作量小，方法簡單，直接影響編制結果的準確性。每年十月，醫院根據上年實際執行情況結合業務增減變動因素，預測預算年度的收支數據。由于一年編制一次，很難根據醫院發展情況做出準確的預測與調整，預算的指導性差，同時也給預算執行造成極大的困擾。

（三）預算的執行與管控不到位

嚴格執行全面預算管理方案，實現年度預算目標是醫院全面預算管理的關鍵。現階段，我國多數醫院進行預算管理僅僅是為了完成上級布置的預算工作，并不重視預算的執行情況，隨意性大，執行預算不到位和超預算現象屢見不鮮。由于缺乏對相關數據的對比和分析，無法知曉實際數據與預算數據的差距，不利于發現問題產生的具體原因，也無法保證預算目標的實現。除此之外，預算控制和執行制度尚未完善，以及沒有相關考核制約，導致醫院全面預算管理工作基本無法發揮自身的控制作用，影響醫院整體財務管理水平。

（四）預算管理與績效評價脫節

通過預算執行結果對各部門進行預算績效評價，客觀全面反映醫院的預算實施效果及財務管理水平，并將結果作為歷史經驗，是預算績效考核的目的。但基于目前醫院預算評價體系不完善，績效評價未和預算管理目標有效結合，科室績效考核也沒有與預算執行結果結合，無法激發工作人員的積極性，導致醫院預算管理與績效評價脫節，不利于醫院健康穩定發展。

（五）預算信息化建設不健全

目前，我國各個行業的信息化技術都發生著日新月異的變化。大多數醫院雖在財務收費、病人管理、物資管理和賬務核算等方面，投入了大量的資金。但就預算管理而言，信息化技術才剛剛起步，基礎水平也相對落后，難以對預算工作開展實時監管，不能對相關數據進行準確收集、整理及分析，不利于信息資源的有效利用，無法保證預算的及時性，阻礙醫院的健康長遠發展。

三、醫院全面預算管理的優化建議

（一）樹立全面預算管理理念，健全管理機構，完善制度體系

全面預算是一項全員參與、全過程控制、全方位管理的業務活動，同醫院各科室的利益緊密相連。醫院管理層應重視全面預算管理在經濟管理過程中起的作用，通過專題培訓會、下發文件等形式，向全員滲透全面預算管理理念。依靠科學的全面預算管理完善收支預算，在調動職工積極性的同時，控制不合理費用，量入為出，收支平衡。預算管理工作的實施需要依靠科學、規范的全面預算體系。財務部門不再獨自從事預算管理工作，醫院建立由院長任主任，副院長任副主任，各職能科室主任任委員會成員的預算管理委員會。預算管理委員會下設預算管理辦公室，預算管理辦公室設在財務部門，具體負責審核各部門提交的財務預算，根據醫院整體情況編制年度預算調整方案，并定期進行預算分析評價等。臨床、醫技、醫輔和其他所有科室都是全面預算管理的執行機構，同時也是預算管理機構的基層，負責第一手資料的篩選、收集、整理和編制工作。醫院可結合自身實際，建立涵蓋全面預算基本原則、組織制度、編制制度、執行及控制制度、調整制度、分析和評價制度在內的全面預算管理制度體系，明確職責分工，使全面預算管理工作順利實施。

（二）科學選擇預算編制方法

在我國，大部分醫院普遍采用增量預算法，此方法簡單、省時省力，但容易產生資源浪費的問題。醫院應在認真分析自己業務特點和管理需求的基礎上，綜合考慮，選取最優的預算編制方法。例如：醫療業務收入預算可依據預算年度新的收入增長點采用增量預算。藥品、耗材支出，可以基于消耗和業務量間的關系，使用彈性預算法，分別測算不相同業務量的資源消耗。無形資產攤銷和固定資產折舊一般可選擇固定預算編制方法。“三公經費”和會議費、培訓費，應從實際出發，根據預算年度實際需求，選擇零基預算法，合理編制預算支出。

（三）強化預算執行及管控

臨床科室和各職能部門以完成年度工作計劃為目標，醫院管理層以完成醫院戰略規劃為目標。全面預算的執行覆蓋醫院所有人員、部門和環節，要想提升執行力度，全員必須明白執行方向，這就需要財務部門與各科室保持持續高效的溝通。在全面預算管理中，內部臨床科室和各職能部門同財務審核相互配合，外部由財務部門嚴格把控。年度預算執行過程中，可綜合考慮實際情況，對部分預算審核使用總量控制的方法，掌握“內部調劑，總額不超”的原則。通過相關數據的分析比對，及時發現預算執行過程中存在的問題并找到解決辦法，保證預算工作的順利實施。

（四）優化預算績效評價體系

建立健全的預算績效考核體系有助于全面預算管理工作的開展。將預算工作的執行情況與醫院績效評價體系有效結合，保障了預算工作的執行效果。科學、合理的預算績效評價有利于發現自身不足，倒逼科室采取一系列行為有效的應對措施，以實現預算管理目標，促進醫院健康可持續發展。與此同時，醫院預算管理委員會通過制定相應的考核制度，對預算執行力較強的科室和人員進行獎勵，對預算申報存在重大誤差的責任科室和人員進行懲罰，為醫院全面預算管理的順利推進提供有效保障。

（五）加快全面預算管理的信息化建設

基于我國公立醫院的業務量較多且繁雜，全面預算管理又與醫院所有科室的日常業務活動息息相關，所需數據量大、環節較多，僅依靠人工開展預算管理工作，不僅預算編制的數據得不到保證，控制難度也可想而知，迫切需要信息化建設的大力支持。醫院在預算編制時，需借助自身HIS系統、OA系統、財務核算系統、資產管理與合同管理等業務系統中的相關數據，通過全面預算管理系統進行基礎數據的收集與整理，并將結果傳遞至各預算歸口科室。各歸口科室以上年度決算數據為參考依據，同時考慮現階段實際情況、未來政策變化和醫院戰略目標等多種因素，以零基預算和增量預算為編制基礎，編制各歸口科室的業務預算，并將預算結果上報。預算管理辦公室結合醫院整體情況進行審核，出具預算草案，同時報預算管理委員會審議批準后執行。此外，全面預算管理系統可以根據年度預算成本目標，進行合理分配，通過對業務事前、事中的控制，以及對預算執行情況的實時查詢和反饋，優化業務流程，實現資源共享，全面提升預算管理水平，進一步提高醫院管理質量。

結束語：

綜上所述，在新政府會計制度改革之際，醫院全面預算管理需適應新形勢要求，緊跟時代發展步伐，加強科學化、規范化管理，及時發現預算管理工作中存在的短板，積極應對解決，保證醫院各項工作的良好運行，實現醫院健康和可持續發展。

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作者簡介：羅晶（1982-），女，河北省邢臺市清河人，河北科技師范學院大學本科，邯鄲市眼科醫院（邯鄲市第三醫院）財務科副科長。研究方向：財務會計管理。