關于制造企業全面預算管理的探討

畢翠貞

摘 要：改革開放以來，我國制造業發展迅猛，現如今已經成為世界第一制造大國。制造業的繁榮促進了我國經濟的發展，也在一定程度上影響著我國的國際地位。要促使我國制造強國目標得以實現，為經濟高質量發展、社會全面進步助力，推動產業結構調整，一方面應重視制造技術創新，提升生產水平和效率，另一方面應重視實施科學的管理手段，發揮管理的內源動力。在2019世界制造業大會上，國家主席習近平明確指出，要推動制造業向質量變革、效率變革、動力變革方向轉變，加強制造業技術創新能力，為制造業發展作出了明確的指引。面對制造行業競爭日益加劇的嚴峻形勢，及勞動力成本、原材料成本等持續上升，對于制造企業發展提出了更高的要求，企業必須依托全面預算管理，以發展規劃為導向，整合企業的財務預算和業務預算，使企業運營管理符合戰略規劃。下文就制造企業全面預算管理進行探析，并提出相應的優化對策。

關鍵詞：制造企業;全面預算管理;探討

一、制造企業加強全面預算管理的必要性

第一，規劃企業未來。制造企業在明確未來發展目標后，管理層需要結合戰略目標，對未來一定時期內的收益、費用、人員需求等進行預測，并對未來的增長或收縮進行預期，通過規范預算編制流程和方法，調動企業全員參與預算編制，由下及上，逐級匯總，可以在一定程度上提升預算編制的科學性，對企業未來發展提供更精準的規劃。

第二，激勵員工。在全面預算管理體系下，制造企業明確了各崗位人員的權責，并細化了目標，這可以對各崗位人員起到一定的約束作用，并且將預算績效目標的實現效果與獎懲機制相結合，可以調動全員積極執行預算。

二、制造企業實施全面預算管理的有效對策

（一）以戰略為導向，制定科學的預算目標

制造業在經營過程中并非一個孤立個體，其受到上下游企業的影響，與上下游企業之間具有較為密切的關系，可以說其發展離不開上下游企業。為了更加全面的獲取外部市場的信息，應引入價值鏈戰略管理理念，對制造企業全價值鏈環節進行增值評估，如采購、生產、銷售等環節，確保關鍵節點能夠得到資源的優先配置，為創造更高生產價值服務，提升企業的經濟效益。制造企業可以從橫向和縱向兩個方面對價值鏈進行評估，通過縱向價值鏈評估可以分析制造企業產品形成的缺陷環節，并采用降低成本消耗的方式來增強企業的市場競爭優勢，也可以通過提升工藝質量的方式來優化產品;通過橫向價值鏈評估，制造企業可以更為全面的掌握上下游市場的動態，了解市場原材料價格走向和用戶消費市場的潛力情況，進一步強化與上下游之間的聯系，制造企業建立內外聯動機制，將外部市場需求與內部生產銷售計劃相結合，基于管理層面制定戰略投資計劃，從業務層面制定戰略銷售計劃，可以發揮協同效應，增強戰略規劃的靈活性。在價值鏈戰略規劃下，制造企業可以對預算指標設置進行細化和量化，并分別制定符合企業發展的長期經營計劃和短期效益目標，對戰略與預算之間的關系進行協調，以此提升預算科學性。

（二）完善和優化預算管理組織機構

完善的預算管理組織機構是保證預算各項工作順利推進的基礎和前提，如全面預算管理制度的制定、預算執行過程管控、預算調整、預算考評等工作的開展和有效實施，都必須依托于預算管理組織架構。傳統的預算管理組織體系具有一定的局限性，僅僅依靠職能部門完成工作，而新的預算管理組織體系的搭建應基于價值鏈，從價值鏈角度出發，打破職能部門限制，將企業的流程作為重點，以實現企業的整體業務流程最優。制造企業基于價值鏈設置預算管理組織機構，可以分為三部分，以保證整體價值鏈預算的質量。首先，設置預算管理委員會，作為全面預算管理最高決策層，直接對董事會負責，承擔企業的戰略定位，戰略目標制定，具體工作包括編制符合企業性質和全面預算管理要求的預算管理制度，輔助制定合理的預算管理目標，并對預算執行過程進行全方位的監督和管控。預算委發揮統籌作用，指導預算辦和預算執行機構的具體預算工作。其次，進一步健全預算辦，該職能部門主要起到“承上啟下”的作用，一方面傳達上級的預算決策及相關信息，另一方面主要是向預算委提交預算方案，及相應的修改意見，定期向預算委匯報預算目標完成進度和完成效果，制定相關預算管理的實施細則并負責督促實施，預算辦的職能作用包括預算編制、預算監控、預算協調、預算反饋。最后，優化預算執行機制，傳統的預算執行機制主要由各職能部門組成，要轉變這種模式，制造企業可以基于價值鏈設立責任中心，將預算執行組織劃分為四大責任中心，即作業中心、成本中心、利潤中心、投資中心。在編制預算時，以責任中心為單位，根據收集到的相關資料和信息，編制符合本部門實際和要求的預算，并報告預算辦，預算辦審核上報審批通過后，由預算辦結合下達的預算目標進行具體的分配和執行過程管控，并對執行過程進行績效考核和監督。

（三）科學的編制預算

制造企業應改變傳統的相對粗放的預算編制方法，實行“自上而下、自下而上、逐級匯總”的預算編制流程，以減少職能部門之間的預算博弈，增強預算管控力度。企業可以基于價值鏈角度進行分析，并編制預算，通過對客戶價值鏈進行分析，全面掌握市場的供需情況，剖析客戶內在訴求，以不斷更新和完善產品，擴大市場規模，在此基礎上結合上期產品銷售情況編制本年度的銷售預算;通過對銷售預算進行分析，并進一步細化，編制符合各產品需求情況的生產預算;再以此逐步推進，分析企業內部價值鏈，以生產預算為基礎，編制各產品的作業預算及銷售預算。相較于傳統的預算編制，基于價值鏈來進行預算編制，可以延伸至作業預算環節，預算編制更加精細化和準確化。

（四）強化預算執行全過程的管控

預算執行環節是全面預算管理的重點環節。制造企業可以從三個層面出發強化預算執行過程管控。第一，發揮預算糾偏作用。預算執行與預算不一致是企業預算執行環節較為常見的現象，在發現預算偏離后，制造企業應重視分析執行環節，要考慮是否需要調整預算管理內部循環，同時如果預算反饋的信息顯示企業沒有如期完成預算目標，如銷售增長率未達到預期目標時，制造企業要對其因果關系進行回顧，明確其成果驅動指標的業務驅動因素，了解其是否達到預測效果，如果多項業績驅動指標未達標，則說明是由于預算執行不到位造成的，應及時采取措施糾偏，以保證預算正常。第二，發揮平衡記分卡的作用，調整預算指標。如果制造企業各項業績驅動指標均已實現，但是仍無法達到相應的效果，則應考慮進行對預算指標進行調整，應通過對企業的內外部環境進行全面分析，了解預算是否已經無法適應當前的環境，不能有效反饋企業的真實情況，如此，則應在保證經營戰略不改變的情況下，對各項預算指標進行調整。通過調整預算，以發揮約束和管控作用。第三，戰略調整，戰略制定不合理也會影響預算目標的實現，當明確是由于戰略制定不合理時，制造企業應深入到各戰略單元，對價值鏈各環節進行重新分析，以調整戰略。

三、結語

經濟新常態形勢下，制造業面臨著機遇與挑戰，提升管理水平和管理效率是企業長效可持續發展的關鍵。制造業實施全面預算管理，從預算編制、預算執行、預算分析、預算監督、預算績效評價等方面入手，構建精益化的預算管控體系，可以實現對資金流、信息流、業務流的有效整合，能夠在一定程度上發揮企業的價值創造能力，同時可以有效強化成本管控，避免效益流失。制造企業應認識到全面預算管理實施的必要性和重要性，明確企業戰略發展方向，將預算目標與戰略目標有機結合，以保障二者目標的一致性，提升戰略目標的實現效率，助推企業穩健良性發展。

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