高新技術企業的納稅籌劃研究

韓圣 魏蕓

摘要：隨著國內經濟發展和世界經濟形勢的變化，傳統企業模式漸漸難以適應未來的經濟發展趨勢，高新技術企業迅速崛起，在促進社會文明和增加國家綜合實力方面起了關鍵作用。高新技術企業的規模大小決定著國家的經濟發展水平和市場競爭能力。國家為了促進高新技術企業的發展，在資金、稅收等多個方面為其制定了一系列的優惠政策。特別是在稅收方面，今年來我國新出臺的所得稅法從稅收優惠、稅率上為高新技術企業提供了特別大的政策支持。這使得高新技術企業的納稅籌劃有了更大的可行操作空間，也使得本研究更具現實意義。

關鍵詞：高新技術企業;稅收政策;納稅籌劃

引言

近年來各行各業的競爭越發激烈，這使得成本管理對企業的重要性日益凸顯。稅務籌劃是企業在法律允許的范圍內，通過對生產、經營、投資和理財等活動的事先規劃和安排，選擇最佳的納稅方案來盡可能地節約繳納稅款，以獲得最大的稅后盈利，實現企業價值最大化。

一、國內外研究現狀分析

（一）國外研究現狀

國外的稅收籌劃研究大致可以分為兩個階段：早期階段和有效稅收籌劃階段。在早期階段中，納稅最少被認為是稅收籌劃的最終目標。美國的梅各思博士在《會計學》上指出稅收籌劃的核心關注點在于如何盡可能低地繳納稅款。印度稅務專家亞撒斯維強調通過對稅收優惠充分利用，為企業帶來最大的稅收利益。

（二）國內研究現狀

相比于國外來說，我國稅收籌劃理論的發展歷史較短、研究領域較窄，尚處于初級研究階段。作為我國第一部稅收籌劃方面的專著，《稅收籌劃》一書主要引進了這一概念，介紹了國外的納稅籌劃實踐，但相對較少地涉及國內企業的具體應用。宋獻中在其所著的《稅收籌劃與企業財務管理》中探討了兩者之間緊密的關系。蓋地教授在《企業稅務籌劃理論與實務》中提出制定具體詳細的稅收籌劃目標，包括追求最低的稅負、最低的納稅成本、最低的納稅風險、最高的資金時間價值、最高的企業利益等。這一理論為企業納稅籌劃提出了具體的指標。

二、高新技術企業的認定及特點

（一）高新技術企業的認定

高新技術企業是知識密集程度高、技術創新速度快的經濟實體。與傳統企業不同，高新技術企業以高新技術為核心，從事相關產品的研發與生產經營或者提供高新技術勞務。高新技術這一概念本身是動態發展的，而各界對高新技術企業都沒有統一的認定標準，但是在國外，相對常用的標準是企業研究與開發（R&D）投入金額。世界經濟合作與發展組織（OECD）將研究與開發（R&D）投入占總產值高于8%的企業認定為高新技術企業，美國科學基金會將研究與開發（R&D）投入占銷售額高于3.5%以上且科研人員占企業總員工2.5%的企業認定為高新技術企業。而我國認定高新技術企業的方法主要是依據企業從事的技術領域。2008年4月14日，我國科技部、財務部和國家稅務總局共同頒發了《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火字〔2008〕172號）（以下簡稱《認定辦法》）。《認定辦法》從企業注冊地、提供的產品（服務）類型、科研人員占比、研究與開發（R&D）投入占比、高新技術產品（服務）收入占比以及自主知識產權數量等方面對高新技術企業做出了詳細的規定。

（二）高新技術企業的特點

高新技術發展速度快、更新換代快、生命周期短;高新技術企業是一種知識密集型企業，具有產品生命周期短、高投入、高風險、高收益等特點。分析高新技術企業的特點，有助于進一步解析高新技術企業納稅籌劃研究的必要性和可行性，并對具體的稅務籌劃提供依據。

三、高新技術企業納稅籌劃的必要性

（一）稅收籌劃有利于企業利益最大化目標的實現

與一般傳統企業相同，高新技術企業追求的財務管理目標也是企業價值最大化。作為市場經濟的主體，企業如果想要在激烈的競爭中謀求發展，就需要將自身經濟利益最大化作為其追求的目標。企業是一個自負盈虧、自主經營的經濟主體，致力于提高其市場競爭能力和核心盈利能力。高新技術企業作為納稅義務人，承擔著稅法規定的納稅義務。納稅是高新技術企業的法定義務，稅負是企業收入的抵減項。如果不能合理規劃企業的稅收負擔，利益最大化這一目標將很難得到實現。

為了實現這一目標，企業必須盡可能地降低稅收成本。作為企業成本的重要組成部分，稅收負擔直接影響著企業的稅后利潤和所有者的可支配收入。這種直接客觀的現金流出必然會刺激企業想辦法減輕或規避稅負。一些企業嘗試通過偷稅、漏稅的方式來實現稅負的降低，但是這種不合法的行為使企業承擔了極大的財務風險和法律風險。盡管某些企業可能通過偷稅、漏稅的方式減少了直接的稅收成本，但是若是暴露，企業就必須接受相應的懲罰，最后得不償失。因此高新技術企業需要通過合理的納稅籌劃，對企業投資、經營、籌資活動進行提前規劃，為企業選擇最優納稅方案，合理合法地降低稅收負擔。

（二）稅收籌劃有利于保障企業利益與國家利益

納稅籌劃有利于保障企業利益與國家利益，能夠引導企業合理配置資源，實現產業結構優化。相較于偷稅、騙稅、避稅、抗稅來說，通過企業納稅籌劃來降低稅負對企業和國家來說是一種雙贏的選擇。國家能夠通過稅收優惠政策，給出產業發展信號，合理分配資源，引導產業結構升級。而企業也能通過納稅籌劃，利用國家規定的稅收優惠政策，合理合法低風險地降低企業成本，促進企業整體利益的增長。只有通過科學的稅收籌劃，企業利益和國家利益才能最大化得到保障，企業與國家之間的分配關系才能得到良好調節。如果企業選擇通過損害國家利益來達到自身利益的最大化，那么它將失去國家長期的信任和支持。因此，從長期目標來看，企業應該規范好自身納稅行為，通過合理途徑來追求企業價值最大化的目標。

四、高新技術企業稅收籌劃應注意的問題

（一）高新技術企業對稅收籌劃存在誤解