我國海外施工企業(yè)稅收籌劃淺議

吳衛(wèi)國

摘 要：首先闡述稅收籌劃的基本定義及意義，針對目前海外施工企業(yè)納稅問題及成因進行分析，并提出具體的解決思路及對策，希望有利于提高我國海外施工企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，降低涉稅風險，為我國海外施工企業(yè)健康快速發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;施工企業(yè);海外項目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現(xiàn)階段國際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過合理的投資、良好的經(jīng)營、精細的理財活動等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來的經(jīng)濟效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來看，可以劃分為國別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究兩種方式。現(xiàn)在的世界具有開放性，經(jīng)濟資源和生產(chǎn)要素的國際流通日益廣泛，經(jīng)濟國際化的同時也直接影響了稅收的國際化。但是因為各國的經(jīng)濟發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟周轉(zhuǎn)機制也不盡相同，所以各國的稅收制度各有差異。

在“走出去”政策的支持下，我國施工企業(yè)快速進入國際市場。在市場經(jīng)濟的條件下，施工企業(yè)的獨立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國內(nèi)外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤，從而加劇了行業(yè)間的競爭。利益最大化是每一個企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營所涉及的繳稅費用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤。為最大程度的獲得利潤，通過施工地國別相關(guān)稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務(wù)，合理、合法降低企業(yè)的稅負，節(jié)省稅費，從而增加施工企業(yè)利潤。對于企業(yè)來說利潤擴大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對海外施工企業(yè)稅收進行科學籌劃具有非常重要的意義。

二、當前我國海外施工企業(yè)納稅問題及成因分析

（一）海外施工企業(yè)納稅問題

1、復(fù)雜性

項目利益主體與財務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜，涉及的利益主體不僅有國內(nèi)的母公司、國外的分、子公司法人，還要面對所在國的國家政府、稅務(wù)部門、海關(guān)等部門之間的復(fù)雜涉稅關(guān)系。海外項目中標前，需要提前劃分好各個主體之間關(guān)系，例如：海外項目投標及簽立合同時，海外投標時業(yè)主方往往看重的是投標方的資質(zhì)、規(guī)模，施工項目為提高中標概率，大多會拿母公司的資質(zhì)去投標和簽訂合同。實際施工建設(shè)的是在當?shù)貒闪⒌姆止净蛘咦庸卷椖坎浚瑥亩霈F(xiàn)前期進入海外市場處于起步階段的中方企業(yè)，投標及中標時履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報稅、收入證明以及成本等等一系列對外提供給稅務(wù)方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報稅過程中就會面臨涉稅風險和經(jīng)濟損失，也耽誤稅收籌劃的時機。

2、政策及政治性

由于海外項目施工時間長，在一個施工項目實施階段，極其容易遇到東道國政治變動及稅法等政策改變，使得項目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對海外企業(yè)是一種很大風險，而其應(yīng)對策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎(chǔ)上被動承受。

三、改進我國海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對策

（一）主要思路

通過近幾年在海外施工經(jīng)營中開展稅收籌劃的經(jīng)驗可知，海外公司在國際施工市場的競爭既是施工技術(shù)、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。我國海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當?shù)囟惙ǎ龊猛赓~的基礎(chǔ)上進行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應(yīng)全面學習和了解各個國別市場中，國家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國與施工企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結(jié)和調(diào)研當?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應(yīng)該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務(wù)政策應(yīng)用其中。最后，根據(jù)施工項目國情做好賬務(wù)處理，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，最終實現(xiàn)企業(yè)盈利目標。

（二）對策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開始

在項目合同簽立初期，應(yīng)先了解此項目是否符合有關(guān)免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭取免稅優(yōu)惠等措施。在一個項目簽立合同的過程中，要明確雙方應(yīng)各自承擔的責任和義務(wù)，最好在合同中規(guī)定清楚對方應(yīng)承擔的稅種和稅率，并將稅金計入合同價款內(nèi)。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應(yīng)明確免稅收益方的主體名稱，因為未來辦理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無法使用，無法免稅的后果。

2、明確報稅主體，為稅收籌劃做好準備

稅收籌劃應(yīng)該在施工企業(yè)項目啟動前做好準備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進度開展，很多設(shè)備物資需要從國內(nèi)進口，就會出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來的設(shè)備物資以及從國內(nèi)其他廠家購買的設(shè)備物資等，要先商議好報稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報稅主體名稱還是國內(nèi)上級單位的名稱，因為發(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業(yè)項目部抬頭的發(fā)票，那么國內(nèi)機關(guān)就不能在國內(nèi)進行報稅入賬了，這會涉及到一系列財務(wù)方面的手續(xù)問題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進口設(shè)備物資等稅務(wù)優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權(quán)的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國內(nèi)其他子公司的名稱，會造成主體名稱不符，造成無法享受合同規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性

要在前期制定涉稅相關(guān)的計劃，由企業(yè)物資、技術(shù)等相關(guān)部門根據(jù)項目實際情況，對每次的物資設(shè)備進口信息，由專人進行匯總統(tǒng)計，并且留存每批物資設(shè)備的規(guī)格型號、材質(zhì)、廠家、供應(yīng)商、國內(nèi)價格、付款方名稱等紙質(zhì)版和電子版資料。另外還需分開統(tǒng)計屬于租賃的和自購留存的物資設(shè)備，各部門需根據(jù)實際情況進行規(guī)劃，涉及未來歸還的租賃設(shè)備，租賃期滿還需要涉及海關(guān)出關(guān)，因此需要做好進出口計劃，明確崗位職責。同時，需盡快與當?shù)貢嬍聞?wù)所進行溝通，聘請實力較強、對稅務(wù)接觸時間長的會計師，全面了解海外施工項目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當?shù)貒亩愂辗煞ㄒ?guī)，明確各項稅收的名目、稅率及相關(guān)手續(xù)的辦理，完善各項應(yīng)對稅收的準備。

4、制定、補充、調(diào)整、完善稅收籌劃

稅收籌劃是一個長期持續(xù)的過程，貫穿了項目的整個時期，從前期的籌備到中期的報稅以及后期收付工程款結(jié)算階段，都需要及時做好相應(yīng)準備，同時在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時調(diào)整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提

根據(jù)當?shù)貒臅嬛贫取⒍愂照哌M行會計核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國當?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報稅必須通過當?shù)貒匈Y質(zhì)的會計師事務(wù)所，因此我方需要配合當?shù)貢嫀熓聞?wù)所編制符合當?shù)貒鴷嬚叩臅嬞~目及報表文件，以備未來當?shù)貒悇?wù)審查。這方面應(yīng)充分聽取當?shù)貢嬍聞?wù)所會計師的意見，選用符合當?shù)匾蟮摹⒑侠淼臅嫼怂惴椒ǎ皶r進行繳納稅款及保存完稅返單，這對做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

四、結(jié)束語

隨著全球經(jīng)濟一體化發(fā)展速度的推進，跨國企業(yè)也得到前所未有機會。企業(yè)的最終目的是追求價值最大化，通過稅收籌劃，企業(yè)能夠在稅法允許的狀態(tài)下實現(xiàn)稅負最低。因此，稅收籌劃是我國境外施工企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展的關(guān)鍵所在。企業(yè)要增強對稅收籌劃意識的提升、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)，正確面對稅收籌劃中所存在的問題，才能最終實現(xiàn)海外施工企業(yè)健康快速發(fā)展目標。

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