試論農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范

摘? 要;作為一種可流通的證券，票據(jù)既可以被作為一種結(jié)算手段，同時(shí)還可以作為資金融通的信用工具，在提高農(nóng)合機(jī)構(gòu)經(jīng)營效益、幫助各個(gè)企業(yè)融通資金方面起著較為積極的作用。然而伴隨農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題也不斷增加，如果不能有效防范這些風(fēng)險(xiǎn)，不僅可能導(dǎo)致農(nóng)合機(jī)構(gòu)蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)極大地?fù)p害其經(jīng)營信譽(yù)。本文基于此，對農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范方法展開研究探討。

關(guān)鍵詞： 票據(jù);農(nóng)合機(jī)構(gòu);審計(jì)重點(diǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

票據(jù)是一種可以流通的證券，既具有付款請求權(quán)，也具有付款追索權(quán)，而票據(jù)當(dāng)事人能夠借助自己的信譽(yù)，將未來才可以獲得的金錢作為當(dāng)前的金錢來使用，然后通過票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)等方式實(shí)現(xiàn)資金融通，是各個(gè)金融機(jī)構(gòu)最常見的一種業(yè)務(wù)品種。近些年來，伴隨農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)的不斷增長，在促進(jìn)農(nóng)合機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展的同時(shí)，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)普遍存在沒有對客戶和交易對手進(jìn)行統(tǒng)一授信、大量異地匯票貿(mào)易背景難以核實(shí)卻被簽發(fā)、農(nóng)合機(jī)構(gòu)之間對票據(jù)進(jìn)行大規(guī)模內(nèi)部流轉(zhuǎn)消化等問題，導(dǎo)致農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)面臨著較為突出的風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此研究探討票據(jù)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范方法具有尤為重要的意義和作用。

一、農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)

農(nóng)合機(jī)構(gòu)開展票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)工作的主要目的是幫助自身更好地規(guī)范票據(jù)業(yè)務(wù)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，確保票據(jù)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，更好地發(fā)揮支農(nóng)支小作用，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)主要集中在票據(jù)業(yè)務(wù)控制和票據(jù)制度控制兩大方面。

（一）票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計(jì)

票據(jù)具有一定的流動(dòng)性，發(fā)生舞弊的可能性隨之增加，為實(shí)現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，票據(jù)業(yè)務(wù)控制方面的審計(jì)切入點(diǎn)具體包括：第一，是否對承兌匯票業(yè)務(wù)統(tǒng)一授信。主要是審計(jì)是否在統(tǒng)一授信范圍內(nèi)納入100%保證金銀承業(yè)務(wù)，是否存在沒有對集團(tuán)客戶統(tǒng)一授信的情況，是否存在大規(guī)模為一致行動(dòng)人、單一客戶及其關(guān)聯(lián)方簽發(fā)銀行承兌匯票等情況。第二，是否對轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)交易對手授信。主要是審計(jì)是否對轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)交易對手授信，確保嚴(yán)格執(zhí)行交易對手資質(zhì)管理，杜絕一票多賣、跨行清單交易、簽訂抽屜協(xié)議等情況。第三，是否核實(shí)異地匯票貿(mào)易背景。主要是審計(jì)是否核實(shí)異地匯票貿(mào)易背景，確保按規(guī)定收取保證金，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患。第四，是否存在承兌匯票內(nèi)部流轉(zhuǎn)消化。主要是審計(jì)是否存在通過轄內(nèi)機(jī)構(gòu)對銀行承兌匯票進(jìn)行內(nèi)部流轉(zhuǎn)消化的情況。

（二）票據(jù)制度控制審計(jì)

為了保證農(nóng)合機(jī)構(gòu)資金的良性循環(huán)，對票據(jù)實(shí)施及時(shí)有效的管理，最大限度地減少票據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，票據(jù)制度控制方面的審計(jì)切入點(diǎn)具體包括：第一，內(nèi)控制度是否健全及執(zhí)行到位。主要是審計(jì)農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度是否健全，且內(nèi)控制度是否得到了真正的貫徹執(zhí)行，從而確保農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性。第二，票據(jù)業(yè)務(wù)流程是否合規(guī)。主要是審計(jì)是否嚴(yán)格根據(jù)票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)制度開展整個(gè)票據(jù)業(yè)務(wù)工作，比如嚴(yán)禁離柜使用印章、重要空白憑證，嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)實(shí)物雙人保管、雙人清點(diǎn)交接登記、雙人出入庫制度、定期查庫機(jī)制和實(shí)行不定期查賬、查庫制度等，嚴(yán)防空白票據(jù)保管風(fēng)險(xiǎn)、貼現(xiàn)票據(jù)保管風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)交接風(fēng)險(xiǎn)、人為操作風(fēng)險(xiǎn)、人員道德風(fēng)險(xiǎn)等。

二、農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)對票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）嚴(yán)格開展審查工作

為有效防范票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格開展審查工作，主要審查對象如下：第一，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范承兌貼現(xiàn)農(nóng)合機(jī)構(gòu)貿(mào)易背景真實(shí)性的審查工作，不僅要重點(diǎn)審查交易合同、發(fā)票的真實(shí)性，還要將運(yùn)單、出入庫單據(jù)等也納入審查范圍，確保農(nóng)合機(jī)構(gòu)經(jīng)營范圍、經(jīng)營業(yè)務(wù)情況、相關(guān)單據(jù)內(nèi)容與票據(jù)反映的交易內(nèi)容是一致的。尤其是在辦理貼現(xiàn)的時(shí)候，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行查詢查復(fù)程序，堅(jiān)決杜絕未經(jīng)審查就對票據(jù)辦理承兌和貼現(xiàn)，以及辦理貿(mào)易背景明顯存在不真實(shí)情況的承兌和貼現(xiàn)。當(dāng)農(nóng)合機(jī)構(gòu)難以提供真實(shí)的交易合同和增值稅發(fā)票的時(shí)候，如果銀行為此類承兌匯票已經(jīng)辦理了貼現(xiàn)，那么貼現(xiàn)行就不可以在央行辦理再貼現(xiàn)，也不允許在其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，就必然因此而面臨資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。第二，進(jìn)一步加強(qiáng)審查保證金、質(zhì)押存單資金的來源。農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)審查保證金、質(zhì)押存單資金的來源，確保資金來源合法合規(guī)。嚴(yán)禁以民間借貸資金、票據(jù)貼現(xiàn)資金、銀行機(jī)構(gòu)貸款資金作為保證金，對于收款人提供多筆業(yè)務(wù)大額保證金來源于其他農(nóng)合機(jī)構(gòu)等異常情況應(yīng)注意加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)把控，原則上存單質(zhì)押承兌業(yè)務(wù)金額不能夠超過存單本金的90%。

（二）加強(qiáng)票據(jù)業(yè)務(wù)管理

票據(jù)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)中間業(yè)務(wù)，如果農(nóng)合機(jī)構(gòu)放寬條件、放松審查，超出自身能力大量簽發(fā)承兌匯票，那么農(nóng)合機(jī)構(gòu)信用就會(huì)因此而極度膨脹，當(dāng)承兌到期后很可能就會(huì)面臨無款墊付的情況，從而導(dǎo)致一系列風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，因此加強(qiáng)票據(jù)業(yè)務(wù)管理是非常重要且必要的。主要可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

第一，所有票據(jù)業(yè)務(wù)在開展的時(shí)候全部都必須通過票據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范的操作，嚴(yán)禁違規(guī)線下辦理業(yè)務(wù)。在辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的時(shí)候，各個(gè)法人機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真地審查人民銀行電票系統(tǒng)返回信息，如果票據(jù)存在公示催告信息或掛失止付等問題的時(shí)候，應(yīng)嚴(yán)禁辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，避免在辦理票據(jù)業(yè)務(wù)的過程中發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等。第二，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對保證金的管理，比如根據(jù)客戶風(fēng)險(xiǎn)程度，合理地確定保證金比例，對于風(fēng)險(xiǎn)敞口部分，應(yīng)落實(shí)有效且合法的擔(dān)保措施。要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來收取保證金，同時(shí)對于保證金賬戶也應(yīng)當(dāng)實(shí)施專戶封閉管理，做到一個(gè)賬戶對應(yīng)一筆業(yè)務(wù)，不能和其他資金合并存放，不能隨意提前支取或挪用保證金。第三，加強(qiáng)對票據(jù)業(yè)務(wù)重要空白憑證及業(yè)務(wù)印章的管理，嚴(yán)禁離柜使用有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)的重要空白憑證、印章。同時(shí)，要加大檢查力度。嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)實(shí)物雙人保管、雙人清點(diǎn)交接登記、雙人出入庫制度;建立定期查庫機(jī)制，每月對票據(jù)實(shí)物查賬、查庫不低于兩次;嚴(yán)格執(zhí)行封包制度，確保票據(jù)清單與票據(jù)包內(nèi)實(shí)物票據(jù)一致，做到賬實(shí)相符。

第四，實(shí)行不定期查賬、查庫制度，對各法人機(jī)構(gòu)賬務(wù)和庫存票據(jù)情況進(jìn)行突擊檢查。票據(jù)保管風(fēng)險(xiǎn)即票據(jù)保管不善造成的票據(jù)毀損、遺失或被盜竊而形成的風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)的保管風(fēng)險(xiǎn)伴隨在票據(jù)業(yè)務(wù)的整個(gè)過程中，如空白票據(jù)的保管風(fēng)險(xiǎn)、銀行承兌匯票卡片保管風(fēng)險(xiǎn)、貼現(xiàn)票據(jù)的保管風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓票據(jù)的保管風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)交接風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法

新形勢下伴隨農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)靜態(tài)的審計(jì)方式方法無疑已經(jīng)難以適應(yīng)農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展需求，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法成為了有效提高票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)工作效率和成效的必然途徑。

第一，加快農(nóng)合機(jī)構(gòu)審計(jì)信息化建設(shè)，充分利用各種審計(jì)軟件，不斷提升審計(jì)信息化水平。比如充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來采集、計(jì)算和分析審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，一方面有效減少審計(jì)人員的工作量，另一方面大幅提升票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，使審計(jì)人員能夠?qū)⒏嗑τ糜谶M(jìn)一步優(yōu)化完善票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)工作方面。第二，通過對計(jì)算機(jī)輔助軟件的應(yīng)用，建立適合農(nóng)合機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)制的監(jiān)控模型，幫助審計(jì)人員實(shí)時(shí)進(jìn)行票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，從而克服審計(jì)隊(duì)伍人員不足、專業(yè)水平不高的問題，達(dá)到減少票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、拓展票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)范圍的目的。第三，通過對電子設(shè)備和信息化技術(shù)的合理利用，建立農(nóng)合機(jī)構(gòu)審計(jì)控制技術(shù)平臺，對票據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程跟蹤管理。只要發(fā)生票據(jù)業(yè)務(wù)，就可以在第一時(shí)間監(jiān)測到所有的相關(guān)資料與數(shù)據(jù)，而審計(jì)人員就可以借助審計(jì)控制技術(shù)平臺來及時(shí)開展非現(xiàn)場審計(jì)工作，大大提高票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)的及時(shí)性和效率，盡可能防范票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升人員綜合素質(zhì)

農(nóng)合機(jī)構(gòu)要想將票據(jù)業(yè)務(wù)工作切實(shí)開展好，使票據(jù)業(yè)務(wù)工作更好地為農(nóng)合機(jī)構(gòu)發(fā)展服務(wù)，票據(jù)業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是關(guān)鍵，票據(jù)業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)不足而引發(fā)人為操作風(fēng)險(xiǎn)、人員道德風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例比比皆是。因此對農(nóng)合機(jī)構(gòu)而言，積極探尋有效策略，切實(shí)提升票據(jù)業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)尤為重要。

第一，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)經(jīng)常性對票據(jù)業(yè)務(wù)人員開展思想政治教育工作，不斷提高票據(jù)業(yè)務(wù)人員的思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平，引導(dǎo)他們愛崗敬業(yè)，杜絕職業(yè)道德失范而導(dǎo)致的人員道德風(fēng)險(xiǎn)。第二，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)通過“走出去，請進(jìn)來”創(chuàng)新培訓(xùn)方式，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，加強(qiáng)對票據(jù)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高他們的票據(jù)業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)防范理論知識水平、票據(jù)業(yè)務(wù)能力水平，使他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)能夠始終滿足農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)工作的開展需求。第三，農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)針對票據(jù)業(yè)務(wù)人員制定相應(yīng)的考核制度，對票據(jù)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)情況定期進(jìn)行考核，一是檢驗(yàn)和鞏固培訓(xùn)成果，二是借此督促票據(jù)業(yè)務(wù)人員對自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)情況引起高度重視。考核不合格的票據(jù)業(yè)務(wù)人員還需要接受進(jìn)一步的培訓(xùn)，始終無法通過考核的票據(jù)業(yè)務(wù)人員則會(huì)被調(diào)離票據(jù)業(yè)務(wù)崗位。第四，票據(jù)業(yè)務(wù)人員自身需要樹立危機(jī)意識，充分認(rèn)識到自身素質(zhì)對于農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)工作的重要性、提升自己的綜合素質(zhì)對于票據(jù)業(yè)務(wù)工作開展的必要性，除了積極參加農(nóng)合機(jī)構(gòu)組織開展的各項(xiàng)票據(jù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)之外，自己也應(yīng)當(dāng)樹立終身學(xué)習(xí)理念，并積極踐行，自覺主動(dòng)利用空閑時(shí)間學(xué)習(xí)票據(jù)業(yè)務(wù)相關(guān)知識，勤于鉆研分析票據(jù)業(yè)務(wù)存在的問題及對策，不斷提高自己的票據(jù)業(yè)務(wù)工作能力。

三、結(jié)語

票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)工作開展的好壞直接關(guān)乎農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)能否降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、能否健康發(fā)展。面對屢屢發(fā)生的票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題應(yīng)當(dāng)引起各個(gè)農(nóng)合機(jī)構(gòu)的高度重視。為進(jìn)一步提高農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，本文先重點(diǎn)介紹了農(nóng)合機(jī)構(gòu)票據(jù)業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)，然后從嚴(yán)格執(zhí)行審查工作、加強(qiáng)票據(jù)業(yè)務(wù)管理、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法、提升人員綜合素質(zhì)4個(gè)方面提出了農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)對票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略，希望能給予票據(jù)業(yè)務(wù)人員一定的參考借鑒。

（作者單位為遼寧省農(nóng)村信用聯(lián)社阜新審計(jì)中心）

[作者簡介：趙麗敏（1973—），女，遼寧阜新人，研究生，高級審計(jì)師，研究方向：審計(jì)與經(jīng)濟(jì)。]

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