論上市公司財務報告質量的提升策略

摘要：上市公司是市場經濟領域中一個非?；钴S的因素，也是推動市場經濟發展的一支重要力量，作為市場經濟活動的主體之一，上市公司財務報告本應該是對公司財務狀況、經營成果、現金流量等情況的真實、客觀反映，本應為信息使用者如實提供準確、有價值的信息。但是由于種種原因，上市公司財務報告舞弊現象時有發生，屢禁不止。上市公司粉飾財務報告的行為，不僅侵害了信息使用者的權益，甚至還危害到了證券市場和國家經濟的健康運行。本文以上市公司財務報告失真的危害性為切入點，探討了提高上市公司財務報告質量的有關策略。

關鍵詞：上市公司;財務報告質量;提升策略;市場經濟

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）17-0026-02

一、上市公司財務報告舞弊的危害性

隨著近些年來我國經濟發展態勢的持續穩定向好，很多企業都把上市作為提升自己發展水平的一條重要途徑，并且企業發展得越快越好，通過上市來尋求進一步發展的愿望往往也就越強烈。如同上市前需要編制財務報告一樣，上市后的公司也需要編寫財務報告，并且由于上市后公司財務報告披露的內容關涉著各方利益集團的利益得失，因而更加引人關注。一般來說，上市公司發布的財務報告主要應包括這樣一些內容，如資產負債表、損益表、現金流量表、所有者權益變動表、財務報表附注等。從客觀上說，上市公司財務報告披露的內容，是公司經營管理者和投資人進行經營決策和投資決策的重要依據，應該遵循會計準則等財經法規的要求，實事求是，真實準確，以為信息使用者提供有價值的信息為己任。但事實上常常并非如此，一方面，我國資本市場起步較晚，在制度建設方面還有不完善的地方，給上市公司財務報告舞弊留下了一些可鉆的漏洞;另一方面，公司經營管理者出于自身利益的考慮，也會伺機對財務報告內容做粉飾處理，此外再加上對財務報告舞弊行為處罰力度的有限，所以，上市公司假借財務報告舞弊“包裝”自己的現象在證券市場上才會屢見不鮮。如果上市公司財務報告舞弊行為得不到制止，不僅會誤導投資人對公司真實財務狀況、經營業績等的正確判斷，做出錯誤的投資決策，讓投資人的合法權益蒙受損失，還會誤導政府有關部門對上市公司的正確監管，破壞社會資源的優化配置，擾亂證券市場的運行秩序，甚至危害到國民經濟的健康的發展?？梢姡鲜泄矩攧請蟾嫖璞撞粏斡绊憦V泛，而且后果也極其嚴重，必須采取措施強力制止。

二、上市公司財務報告質量的提升策略

1.設立獨立董事制度

對上市公司而言，董事會在公司治理結構中應保持必要的中立性，在各方利益分配問題上保持不偏不倚，這樣可以減少公司財務報告舞弊行為發生的機會。要達成這一目的，就有必要在公司董事會中設立獨立董事制度，引入獨立董事管理機制。首先，公司董事會要引入一定數量的外部獨立董事，這是因為外部獨立董事在執行過程中更具公正性，有助于保證公司獨立董事管理機制從形式到實質的統一，可以更好地提高獨立董事制度的有效性;其次，公司還要為外部獨立董事提供與其工作職責向對稱的薪資待遇，這樣可以增強他們的工作責任心，調動他們工作的積極性;此外，公司還要對外部獨立董事的工作權限和工作職責進行嚴格明確，對工作中的失職行為制定嚴格的懲處措施，這樣既保證了外部獨立董事對公司監管權力的正常發揮，又防止了他們在工作中的懶惰不作為。從上市公司運營層面來看，獨立董事制度的設立，尤其是外部獨立董事管理機制的引入，不但促進了公司與投資者之間以及公司內部各利益集團之間利益分配關系的協調，減少財務部報告舞弊發生的可能，而且還促進了公司應對市場風險能力的增強。

2.加強公司內部控制

我們知道，信息使用者所看到的財務報告是由上市公司自己提供的，上市公司在編制財務報告的過程中，信息使用者并不參與其中，也沒有機會參與其中，這就必然會給財務報告舞弊行為的發生留下一些機會。那么如何解決這一問題呢？目前比較有效的辦法之一就是加強上市公司的內部控制建設。這是因為，相較其他措施而言，內部控制可以對上市的經營過程和經營狀況行使例行檢查、規劃、制約、調整和評價等權力，比如上市公司帳面資產與實存資產是否一致、財務報告編制是否符合會計準則要求等，這些問題都屬于內部控制的工作職權范圍，所以說，如果上市公司內部控制得到了加強，那么上市公司財務報告的真實、完整性也就得到了加強?？梢?，上市公司擁有一套健全的內部控制體系，其意義絕不只在于公司管理水平、運營能力等的提升，還在于為信息使用者提供了高質量的財務報告內容。我國《會計法》對上市公司內部控制建設問題已有明確規定，各上市公司在具體制定中應以此作為規范的依據。

3.健全股票發行機制

股票發行機制是對上市公司在發行股票時在發行監管、發行方式、發行定價等方面所提出的制度性約束，是上市公司在發行股票過程中必須遵循的程序化規范，在市場經濟環境中，健全的股票發行制度是防止上市公司對經營業績進行粉飾的重要前提條件，是保證證券市場穩健運行的客觀要求。然而由于我國證券市場發展比較晚，股票發行制度目前還處在由核準制向市場化轉變的過渡期，因此在機制建設中還有一些不完善的地方，這就為上市公司財務報告舞弊留下了一定的機會。比如在我國現行規定中，某家上市公司如果出現了連續三年經營虧損的情況，那么這家公司就有可能會面臨暫停股票交易的處罰，以維護證券市場的規范運行。這種管理模式下，上市公司一旦出現了不良經營業績，那么為了不引起證券監管部門的注意，就極有可能會在財務報告上做手腳。比如，上市公司利用對財務報告的粉飾處理規避來自監管方面的處罰就是一種常用的伎倆。所以，要減少上市公司財務報告舞弊行為，就要盡快健全股票發行機制，不給上市公司利用股票發行機制中存在的漏洞而規避執法部門監管的機會。

4.完善業績評價體系

由于業績評價結果關系到上市公司經營者個人利益的得失，比如上市公司經營者的薪資待遇與其經營業績是相掛鉤的，因此，爭取到一個好的經營業績評價自然就成為了公司經營者追求的目標。但是，在我國現行上市公司治理結構中，公司的所有權與公司經營權是分離開來的，也就是說公司的所有者并不掌握公司的經營權，掌握公司經營權的人當然也不是公司的所有者，公司所有者與公司經營者之間其實只是一種委托代理的關系，正是由于這種代理關系的作祟，讓公司所有權與公司經營權處在一種分離的狀態，并引發了兩者之間責任不對等、利益不相容等問題的出現。以公司經營者而言，當然想通過一個好的業績評價來換取自身利益的最大化。公司經營者的這種想法本無可厚非，問題是公司所有者在評價公司經營者的經營業績時，多以財務指標作為評價的主要依據，這種評價方式往往忽視了權益資本和價值增長，使公司經營者的激勵性受到抑制，于是公司經營者出于對個人利益的維護，必然就會利用自己手中掌握的經營權來對財務指標進行粉飾，以此達到對經營業績的粉飾，最終實現對個人利益的維護。所以，要保證上市公司財務報告質量，降低公司經營者以粉飾財務指標換取個人利益的沖動，就必須要對現行的業績評價體系加以完善。比如在業績評價指標中融入領導能力、經營模式、溝通方式、人力資源管理、人際關系協調、未來發展規劃等要素，而不是一味單純的追求財務指標，這對減少公司經營者產生對財務指標進行粉飾的沖動是很有必要的。

5.強化政府監管職能

政府有關部門以執法者的身份監管上市公司財務報告質量，對防止上市公司發生財務報告舞弊的行為來講當然是非常具有威懾力的，當然能夠收到非常好的防范效果。然而，一方面雖然目前我國政府在這方面采取了一系列的保護性措施，如《公司法》、《證券法》、《會計法》等財經法規的相繼出臺，已經對財務報告舞弊行為的發生產生了很大的遏制作用，但是就目前情況來看，這些財經法規的規定仍然還有一些不足之處，比如在對舞弊行為的處罰方面，每個法規給出的標準就不一樣，就存有一些的差異性，并且也沒有相應的實施細則作為對執行標準的補充或是解釋，因此，在實際執行中就容易出現九龍治水、政出多門的情況，不但影響了政府監管部門的執行力度，還損害了政府監管部門的公信力;另一方面目前我國政府在對會計師事務進行監管方面存在的問題也不容小覷，我們知道，上市公司財務報告質量的好壞很多時候都與會計師事務有著密不可分的關系，所以如何做好對會計師事務所的監管工作，同樣是事關上市公司財務報告質量可靠性的大事，就目前情況來看，當下我國有權對會計師事務所進行監管的部門主要有財政、審計和證券等部門，就以財政部門和審計部門同時監管會計師事務所這一事項而論，這其中既有權力與職責的交叉，又有權力與職責的重疊，這種監管方式顯然非常容易滋生出兩部門在實際工作中的推諉結與扯皮，其結果往往是都履行了監管職責，但是誰都沒有監管好。因此，改善現行政府監管部門對上市公司財務報告的監督管理方式，強化政府的監督管理職能，這是很值得業界做進一步探索的問題。相信，隨著我國市場經濟體制改革的持續深入下去，這一問題很快就能夠得到妥善的解決。

三、結語

綜上可知，上市公司財務報告是企業經營決策、投資人投資選擇和政府實施正確監管的重要依據，其質量優劣問題是一件事關所有信息使用者和各方利益集團利益得失的大事，采用科學有效措施防止上市公司財務報告舞弊行為的發生，乃是全社會的共同心愿。

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作者簡介：賈冕，供職于平頂山天安煤業股份有限公司。