財稅法教學改革的體系思考：以“課程思政”為切入點

【摘 要】在新文科背景下，將“課程思政”融入財稅法課程僅具有必要性，也具有鮮明的時代價值。亦如此，財稅法教育教學應植入“課程思政”理念，以習近平法治思想為理論指引，以財稅法治為主旨，反思財稅法課程的教學現狀，揭示財稅法教學之實踐問題。在此基礎上，需要深度推進財稅法教學的體系化改革，比如改進財稅法教學理念、豐富財稅法教學內容、革新財稅法教學方法和提高財稅法師資素質，系統地提高財稅法教學質量，旨在培養“德法兼修”的復合型高素質財稅法律人才。

【關鍵詞】課程思政;習近平法治思想;本科教學;財稅法

一、“課程思政”融入財稅法教學的必要性論證

2016年12月，習近平在全國高校思想政治工作會議上首次提出“各類課程與思想政治理論課同向同行”，要求“立德樹人、德法兼修抓好法治人才培養，培養大批高素質法治人才。”為此，2018年《普通高校法學本科專業教學質量國家標準》明確法學專業核心課程采取“10+X”分類設置模式，“財稅法”課程隸屬“10+X”模式中的“X”，意味著“財稅法”課程成為專業必修課。不止于此，2019年《關于深化新時代學校思想政治理論課改革創新的若干意見》要求“統籌推進思政課課程內容建設”，“教高廳函[2021]17號”更是要求“將習近平法治思想貫穿法學類專業課程”。之于財稅法課程，其蘊含著豐富的思政元素，財稅法治、稅收法定等皆是其題中之義，增值稅立法、消費稅立法、《稅收征管法》修改等與“課程思政”緊密交織。凡此皆表明將“課程思政”融入財稅法教學不僅具有必要性，也具有現實可行性。

財稅法課程作為專業必修課，要落實“立德樹人、德法兼修”的培養目標，就必須堅持“以本為本、課程育人”的建設理念，充分挖掘課程中的德育內涵和思政元素，并將其融入至課程教材和課堂教學之中。比如，習近平法治思想蘊含著豐富的思政元素，如始終把黨的領導作為根本保證、堅持以納稅人為中心的基本理念、正確處理財稅改革與法治的關系、重視財稅法律人才的培養等，均有必要將其融入至財稅法課程中。亦如此，本文以“課程思政”為分析視角，以財稅法教學改革為中心，揭示目前財稅法學中的教學實踐問題，找尋財稅法教育教學的改進之道，旨在培養德法兼修、復合型財稅專業人才。

二、財稅法“課程思政”教學改革的現狀反思

自財稅法作為核心課程設置后，部分高校日漸重視財稅法課程建設，財稅法課程體系也日趨完善。不過，縱使財稅法教育功能之于實現財稅法治意義重大，習近平法治思想之于財稅法教育也極具價值，但現有的財稅法教學尚未完全導入，且常常因沿用以知識傳授為中心的教學思想觀念，課程體系也不完整，以致影響著復合型財稅法治人才的有效培養。

（一）財稅法教學內容有待豐富

財稅法以財政收入、管理、支出過程中的法律關系為規范對象，是新型的、交叉性的應用法學學科。在教學內容和體系上，除開重理論講授、輕實踐教學等方法論外，實體上還有不少內容亟待改進。比如，教材內容過于簡潔，且通常只介紹法律、行政法規級別的重要制度，對深層次的稅法問題鮮有提及，稅收實體法教學內容有待擴充。講授法律制度時既要強調稅法的法律屬性，恪守稅收法定主義，也應將授課、學習與法條的理解和評析相連接，但并未兼顧事理、稅理和法理之系統講解，且授課時并不習慣于使用法條，學生聽課時也缺乏查找、對照和分析法條的積極性，以致教學效果不佳。之于國際稅法部分，習近平總書記要求“要加快涉外法治工作戰略布局，協調推進國內治理和國際治理，更好維護國家主權、安全、發展利益。”①因此，要強化國際稅法原理、基本制度等知識的講授，但目前這部分內容講解較為缺乏。

（二）財稅法教學方法有待革新

財稅法之傳統講授法被戲稱為“填鴨式”的教學方法，以課堂講授為核心，輔之以問題解答、案例分析、閱讀輔導等，授課方式較為僵化，未實現“理實一體化”。實踐中雖普遍采用立體化的多媒體教學方式，但仍深受傳統教學思維的束縛，改變的多為教學載體而已。且在實際課堂教學中采用集中授課的方式，強調通識教育和理論教育，培養模式較為粗放，專業化知識及實際操作能力并未得以學習、訓練和強化。較之于傳統部門法學，財稅法學更具實用性，理應更加注重在基本原理的基礎之上實際問題的解決。但實際教學中，教師更傾向于理論講授，案例討論較少，且所講解之案例也較為陳舊，之于案例之背景、爭議點、問題、完善對策等議題幾乎沒有進行深入挖掘和思考，以致案例教學淪為“舉例教學”，陷入形而上學的教學困局?？梢哉f，這種純理論的教育模式既無法與社會現實對接，也難以滿足社會對財稅法律人才的需求。

（三）財稅法師資隊伍建設有待加強

財稅法學科交叉性和綜合性特征非常突出，但當下財稅法的教學效果并不理想，學生對財稅法律制度的基本概念認識模糊，基本原理理解有限。根源之一在于財稅法師資知識結構的先天性缺陷，目前的財稅法師資幾乎都是法科背景，缺乏經濟學知識的積累，財稅法師資隊伍建設處于滯后狀態。一是財稅法高端師資較少。由于從事財稅法教學與研究的人員少，且師資力量比較緊缺，高學歷的財稅法律人才更少。二是部分財稅教學師資的知識結構不夠合理。②皆因財稅法自身獨特、高水準的法學和經濟學知識結構要求，以致長期缺乏基于財稅法專業人才及師資的培養。三是財稅法教師實踐經歷欠缺。法學院財稅法課程的師資大都只具有傳統學術訓練背景，沒有法律實務操作經驗，其理論因缺少實踐的支持，實務素養與能力欠缺。③

三、財稅法“課程思政”教學改革的體系進路

財稅法學具有經濟性、技術性、實踐性等特質，有限的課時難以應對復雜的財稅現象、財稅問題和財稅法知識，學生也難以精準把握財稅法的客觀規律和精神內涵。因應國內和國際的雙重機遇和風險挑戰，以及財稅法教學面臨的種種問題，高校財稅法教學改革必須以習近平法治思想為根本指針，以“課程思政”創新財稅法教學理念，改進財稅法教學內容、豐富財稅法教學方法等，培養“德法兼修”的財稅法律專業人才。

（一）改進財稅法教學理念

“財稅法作為一門‘綜合性的領域法學……此種特質決定了知識整合型教學理念的導入?！雹茇敹惙ń逃龖塾谕ㄗR教育的財稅法專業教育，著力培養應用型、復合型財稅法律人才，由此需以“知識整合”的思維講授財稅法，讓學生系統掌握與之關聯的民法、稅收學、管理學等法際、科際知識。要創新財稅法學教學理念，明確知識整合的目標，整合財稅知識體系：既要整合財稅法內部知識框架，遵循學科之間的內在邏輯，也要植入外部知識，注重法域、科際的體系性互動與精致協調，比如引入習近平法治思想，合理配置財稅法教學內容，從而體系化地塑造學生的知識結構，提高學生的學習能力、應用能力和知識遷移能力。

（二）豐富財稅法教學內容

基礎階段的財稅法律教學強調通識性教學，旨在培養通識性的財稅法律人才。皆因于此，要精準把握課程的實踐性、技術性等特質，統一安排財稅法課程。例如，將財稅法課程分作財政法和稅法兩大部分，且由與之對應的教師進行專業講授，從而充分發揮教師優勢，提高教學質量。主因在于，財政法與稅法之間既有差異性也具有統一性，晚近學者們呼吁財稅法一體化即為例證。于教學內容而言，財稅法體系既包含財政法、中國稅法、國際稅法之概念、原則、內容等專業知識和體系結構，也要突出企業所得稅、增值稅、財產稅等稅之秉性;既要精準把握稅法基礎理論知識、稅法體系結構等抽象知識、靜態思維模式，也要學會甄別與計算，比如增值稅應納稅額的計算。故此，講授時既要遵循“稅”之運行規律，又要結合習近平法治思想、實踐訴求等綜合確定其知識整合徑路。至關重要的是，為深入貫徹習近平財稅法治思想，須秉持“豐富財稅法知識結構→優化財稅法課程體系”的設計理路，系統設計以習近平法治思想為中心的財稅教學內容體系，同時尋求財稅法教學與財稅法治的精致互動。

（三）革新財稅法教學方法

在“以學為中心”的教學理念支持下，需要建構“以學生為主體、以教師為主導”的互動式、啟發式教學模式，不斷整合財稅法學的教學手段，突出學生自我學習的教學方法，激發學生的學習興趣。在教學形式上，不應是財稅法基本概念、基本規定的簡單灌輸，還要創新教學模式，比如沿用專題講授法，提倡交互式、啟發式教學法，深耕案例教學法、實踐教學法、前沿實務講座教學法等教學方法，構建差異化“五位一體”實踐性教學方法，⑤使之選擇多元化和整體效果最優化。進言之，財稅法教學要踐行習近平法治思想之“實踐思維”，轉向以“實踐思維”為導向的教學思維模式。比如，立基于財稅法基礎理論知識，選擇典型案例討論，強化案例教學，增強學生之于案例的興趣和主動性、分析和解決問題的能力。

（四）注重財稅法師資培養

堅持全課程育人原則，就必須推進教育隊伍現代化，打造多元化財稅法師資團隊。且財稅法學教師隊伍的知識結構應當具有多學科的背景，財稅法師資既要有深厚的法學理論功底，站在公法與私法連結、實體法和程序法互動等角度，深度解剖財稅問題;也需要具有敏銳的財稅知識素養，將財稅知識、財經思維融入財稅法教學之中。同時，有必要強化教師的實踐問題意識，及時跟蹤財稅立法最新的變動，掌握最新財稅法案件動態，并將其變成課程素材。此外，要提升財稅法教師的師德修養，強調專業能力，這也是習近平法治思想基本應有之要義。

四、財稅法“課程思政”的實踐運用：以稅收法定原則為例

稅收法定原則作為稅法的核心建制原則，與“課程思政”緊密關聯。結合“課程思政”的基本要義，為了更好地講授稅收法定原則，需要重點把握以下兩點：

一是要挖掘稅收法定原則中的思政元素。在稅法領域，量能課稅、稅收法定、稽征經濟并列為稅法的三大建制原則，代表著不同層次的稅收正義向度。稅收法定原則作為稅收基本原則的核心，涉及稅收法定的內容與要求、稅收法定實踐、稅收法定的價值、如何稅收法定落實等內容，具有重大的理論價值和現實意義。黨的十八屆三中全會專門論及“落實稅收法定原則”，十八屆四中全會明示“全面推進依法治國”方略，2015年專門制定了《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》，這些都是典型的思政素材，也是稅收法定原則思政元素的核心表現。

二是講解時重視收法定原則中思政元素的合理運用。首先，以“房產稅加名風波”導入，從2011年婚姻法新規說起，揭示“財稅[2011]82號”“財稅[2014]4號”規定“加名免征契稅”的合法性與正當性，并重點從稅收法定的視角予以分析。其次，結合《憲法》第五十六條、《立法法》第八條第（六）項、《稅收征收管理法》第三條等規定，具體解析稅收要件法定、課稅要件明確、稅務合法性等子原則。再者，以個案檢視稅收法定的理論與現實偏差，通過稅率變動、稅目調整、稅種創設、減免稅變動等中的實例，增強學生對稅收法定、理論與現實差距的認知。比如之于稅種創設的講授，重點利用“渝府令[2011]247號”“滬府發[2011]3號”“財稅[2016]36號”分別對新設房產稅、“營改增”改革進行合法性分析。最后，結合稅收法定的基本內容及與之關聯的法律法規、黨政方針，具體檢測學生對稅收法定原則之掌握程度，如判斷稅收法律實踐中哪些行為違反了稅收法定原則？如何落實稅收法定原則？等。惟其如此，既可系統、深入地講授稅收法定原則，也達到了一并講授稅收法定原則及其思政元素的現實訴求，從而使學生系統地掌握稅收法定原則，提升學生的思政素養。

五、結論

財稅法教育功能推動財稅法治，將“課程思政”融入財稅法課程不僅具有必要性，也具有鮮明的時代價值。皆因如此，財稅法教育應植入“課程思政”理念，以習近平法治思想為根本指針，以財稅法治思想為中心，反思財稅法課程的現狀，揭示財稅法學教學問題?；谪敹惙ㄖ稳瞬排囵B等的重要性和特殊性，不僅要深入挖掘“課程思政”元素，也要豐富財稅法教學內容，創新財稅法教學方法和提高財稅法師資素質，體系化地提升教學效果，意在培養“德法兼修”的財稅法律專業人才。

參考文獻：

[1]習近平：《堅定不移走中國特色社會主義法治道路為全面建設社會主義現代化國家提供有力法治保障》，載《人民日報》2020年11月18日，第1版。

[2]劉劍文、耿穎：《財稅法學科的綜合化與多元創新之路——從北京大學財稅法學專業的演進展開》，載《中國大學教學》2014年第2期，第48-52頁。

[3]黎遠松：《地方財經高校財稅法實踐課的教學改革》，載《高教論壇》2018年第5期，第36-40頁。

[4]葉金育：《知識整合視域下的財稅法教學：一種體系化的分析》，載《稅收經濟研究》2016年第3期，第85頁。

[5]盛玉華、姬云香：《財稅法課程差異化“五位一體”教學法研究》，載《高教論壇》，第115-116頁。

作者簡介：

張成松，西南政法大學經濟法學院講師，中國財稅法治研究院研究員，法學博士。主要從事財稅法研究。