新形勢下高校工程審計向管理審計轉型的探索研究

念曉飛

[摘 要]隨著高等教育的飛速發展，傳統的高校內部審計已不適應高校事業發展的需要，與現代審計存在較大的差距。有必要更新觀念，實現轉型。高校建設工程具有項目數量龐大、項目類型多樣的特點，工程管理審計研究顯得尤為重要。基于此，文章研究了新形勢下高校工程審計向管理審計轉型的優勢與難點，探索了高校開展工程管理審計的實現路徑。

[關鍵詞]建設工程;管理審計;內部控制;全過程審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.14.017

[中圖分類號]F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）14-00-02

0? ? ?引 言

《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》（教財[2016]11號令）對加強直屬高校建設工程管理審計工作提出了明確的指導意見，強調新形勢下建設工程管理審計應更加注重績效，突出審計重點，抓住關鍵環節，創新審計機制，實現促進完善內部控制、促進落實管理責任、促進提高資源績效的目標。中央審計委員會第一次會議強調，要拓展審計監督廣度和深度，對工程審計實行審計全覆蓋提出了更明確的要求。

1? ? ?高校工程審計向管理轉型的新形勢

現階段，我國進入了體制機制改革的關鍵時期，新形勢對工程審計工作提出了新的要求。

1.1? ?新形勢

習近平總書記強調，審計是黨和國家監督體系的重要組成部分。審計機關要在黨中央統一領導下，適應新時代新要求，緊緊圍繞黨和國家工作大局，全面履行職責，堅持依法審計，完善體制機制，為推進國家治理體系和治理能力現代化做出更大貢獻。《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）和《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）強調，內部審計，指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。

1.2? ?學校要求

堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，落實審計署和教育部規定，山東大學對審計工作提出了以下要求：全面加強審計工作，著力提高審計專業化、信息化、精準化、協同化水平，為學校事業發展提供監督保障。

1.3? ?高校建設工程審計特點

新形勢下，高校工程審計工作應著力于服務學校大局，促進學校完善治理。高校工程審計的范圍涵蓋學校各類資金來源的新建、改擴建及修繕工程，包括教學樓、圖書館、運動場、實驗室、食堂、宿舍、道路、綠化園林等一切高校基礎設施。建設工程的主管部門包括學院、基建、后勤、宿管、公安處、信息辦等各職能部門。這些因素決定了高校工程審計的復雜性、多樣性、重復性。

2? ? ?高校工程管理審計的優勢

2.1? ?有效推進審計全覆蓋

高校工程審計工作涵蓋范圍廣，涉及的工程主管部門眾多，同時，要求將建設工程的投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段的業務和管理活動均納入審計范圍。而高校工程審計人員的配比偏少，基于上述因素，采取傳統工程審計工作方式會造成審計任務繁重、影響審計質量及審計時效。結合具體情況，科學規劃，統籌安排，合理開展工程管理審計，可以有重點、有步驟、有深度、有成效地實現工程審計全覆蓋。

2.2? ?有利于完善內部控制

傳統的工程審計以結算審計為主，注重審減成效，但對內部控制審計、招標審計、造價審計的投資估算以及設計概算階段的審計力度不足。工程管理審計更突出內部控制審計，通過審計建設工程內部控制設計與執行情況，可以更加全面且有針對性地對建設工程主管部門的內控制度提出意見和建議，完善其內控制度。

2.3? ?與審計信息技術相輔相成、相互促進

新形勢下，大數據技術飛速發展，對審計信息技術的研究不斷深入。工程管理審計雖然從高度、深度、廣度、力度上都有所加強，但審計任務加重與審計人員不足的矛盾逐漸凸顯。解決這一問題的根本途徑是利用現代審計信息技術，根據建設項目推進過程，從立項、招標、合同簽訂、施工管理、竣工結算等階段建立工程信息模型，工程審計在模型的不同階段設置不同功能的接口，根據審計需求實時獲取工程項目最新數據，借助信息技術，有重點、有步驟地實現建設工程的全過程審計。

3? ? ?高校工程審計存在的問題及轉型難點

目前，高校工程審計向管理審計的轉型已經取得初步成果，但由于工程審計本身存在的問題，轉型仍存在一些難點。

3.1? ?工程內部控制審計經驗較少

2016年，《教育部關于加強直屬高校建設工程管理審計的意見》中提到，建設工程管理審計重點之一為內部控制審計。以往工程審計偏重工程結算，停留在技術層面，對建設工程主管部門的制度制定、執行情況重視不足，審計人員提出的審計意見深度、高度不足，導致審計工作未能發揮完善內部控制、提供輔助決策的職能，欠缺內控審計經驗。

3.2? ?全過程審計中中介機構監管方式不完善

建設大型基建工程時，高校內部審計部門會聘請中介機構共同參與工程的全過程審計管理，建設部門會聘請監理單位參與工程監管。中介機構的專業水平和責任心決定了全過程審計的質量。部分中介機構僅僅將重心放在審計工程量清單上，對建設工程立項、勘察、設計、招投標、施工、變更等工作重視不足;或在審計過程中，將審減率作為審計目標，不合理扣減工程造價，影響審計工作的健康開展。中介機構與監理單位權責不清晰，這也是高校審計工作中存在的一大問題。監理單位將工作重點放在工程質量和安全監督上，忽視對工程造價、變更的監管，對工程資金的使用監管不力，導致造價過高。

3.3? ?高校修繕工程結算審計任務繁重

高校修繕工程作為高校建設工程的一大重點，具有工程類型多、數量多、歸口管理部門多等特點。高校審計部門承擔了修繕工程結算審計的任務。某高校2019年審計修繕工程共327項，其中，單項工程造價10萬元以內項目179項，審減約95萬元，單項工程造價10萬元以上項目148項，審減約1 200多萬元。單項工程造價10萬元以內工程數量占比約55%，實際審減帶來的經濟效益約占7%。這說明工程造價較低的小額工程耗費工程審計人員大量精力，節約資金的效果甚微。同時，由于缺乏足夠的精力深入研究建設單位的制度漏洞，審計人員對完善建設單位內控制度等方面提出的建議意見缺乏針對性。

4? ? ?高校工程向管理審計轉型的對策

4.1? ?加強對高校建設工程主管部門的內部控制審計

工程內部控制審計的主要職責是對建設單位工程相關制度制定和執行的有效性進行審查和評價，對建設工程全過程進行審計管理，以避免出現建設成本失控、工期延誤、施工質量低下等問題。工程內部控制審計要以風險和價值為導向，審視高校建設工程管理業務流程，通過體系化審計程序和科學化審計工具，識別工程管理的核心風險，診斷并彌補內控缺陷及管理漏洞，提高高校建設工程管理水平及審計能力。要想提高高校內控審計水平，第一，加強工程審計人員內控審計能力方面的培訓;第二，運用審計信息化軟件，提高工程審計工作的效率和質量;第三，加強社會中介機構招標管理，選擇具有豐富內控審計經驗、有責任心的社會中介機構。

4.2? ?完善高校建設工程全過程審計監管體系

為充分發揮高校內部審計部門、建設工程主管部門、中介機構、監理單位等在工程建設過程中的監管作用，應明確各部門的主體責任并形成制度辦法。高校內部審計部門應制定科學合理的社會中介機構管理辦法和考核辦法，明確中介機構職責權限及考核標準，考核不達標的，不納入學校內部審計服務招標范圍;為規范監理單位的管理工作，建設工程主管部門應制定監理單位管理辦法和考核辦法，同時，進一步在合同中約定監理職責范圍，明確監理單位在做好工程質量安全監督的同時，仍具有造價管理、經濟法規等方面的咨詢職能。

4.3? ?有重點地開展高校修繕工程結算審計工作

①合理制定送審起點。高校修繕工程送審起點是為科學合理利用高校審計資源、有重點地開展工程審計管理工作采取的有效措施，起點金額不應一成不變，應根據學校工程建設實際情況靈活調整，最大限度地提高審計質量。②對審計起點以下工程項目開展小額工程專項審計。高校工程審計人員可根據工作安排，按年度開展小額修繕工程結算審計抽查工作。對送審金額以內工程，按不同主管部門抽取若干項目，根據建設單位的內控制度，對被抽查項目的立項、審批、合同、施工、竣工、結算、報銷等流程進行內控審計。

4.4? ?加強工程審計信息化建設

新形勢下，工程審計信息化是高校工程管理審計工作有序開展的基礎條件。一方面，加快高校工程審計信息化平臺建設，工程審計信息化平臺既是一個獨立的審計平臺，又可以依托高校各部門平臺獲取工程信息數據，審計人員可以根據工作需求獲取工程實時信息，實現對建設工程的動態管理。另一方面，加大對高校工程審計信息化人才的培養和引進力度，通過提高工程審計人員審計信息化應用能力，開發并發揮高校工程審計信息化平臺的作用，進一步促進工程審計向工程管理審計轉型。

5? ? ?結 語

新形勢下，高校工程審計向管理轉型既是機遇也是挑戰。在今后的審計工作中，高校應緊隨新形勢，加強總結，注重績效，突出審計重點，把握關鍵環節，勇于審計，創新探索，推進高校工程審計向管理審計轉型。

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