農業上市公司盈余管理存在問題及對策研究

高詩錚?周鑫?靳桂榮

摘要：生物資產的確認、計量、披露等對農業上市公司發展具有重要影響。由于生物資產會計準則存在不完善之處，而有的企業應用該準則漏洞，開展盈余管理工作。不過，雖然企業這種行為短期給自身發展帶來積極影響，但是會加大面臨地風險，容易使得自身陷入困境。因此，企業需要反思盈余管理行為，優化盈余管理工作。

關鍵詞：獐子島;農業上市公司;盈余管理;問題;對策研究

一、農業上市公司盈余管理行為分析

（一）利用后續計量歸集范圍廣進行盈余管理

采用歷史成本模式開展對消耗性生物資產的后續計量工作不會對當期的盈利或是虧損產生影響。所以，獐子島在盈余管理工作之中應用了歷史成本模式處理具體財務工作。苗種費、海域使用費以及利息等乃是公司資本的重要體現。從公司的資本結構可以看出，生物資產的生長與成本結算的周期相對應下所形成的時間相較久。在這種情況之下，公司的當期投入的資金不夠及時反應出來。

（二）利用減值依據要求不明進行盈余管理

我國生物資產會計準則指出，如果企業擁有明確的證據證明自己是受天災、疫情、市場經濟環境變動影響，導致生物資產產生變化，就可以使得消耗性生物資產的可變現凈值。獐子島所開展的海水養殖、海洋捕撈等業務容易受到自然因素的影響。也就是說，公司的經濟收入波動性相對較大。公司想要搜集經濟收入降低的原因也是相對困難的。由于搜集證據的難度相對較大，其可以更好地應用盈余管理模式，開展具體財務方面的工作。如在減值因素消失時，其就需要重新恢復金額規定，以此保證自身科學地把控盈利資金。

（三）利用披露要求不足進行盈余管理

我國生物資產會計準則中規定了要披露跌價準備金額。不過，準則中缺乏詳細闡述披露計提的具體因素。比如，缺乏提出風險發展程度的規定、缺乏提出對生物資產發展情況的規定、缺乏提出對環境所需狀態的規定等。由此可見，現有的生物資產會計準則在信息披露方面存在一定不足之處。而獐子島就可以利用該要素，推進盈余管理活動。

二、獐子島盈余管理存在問題

（一）生物資產會計準則生物資產建設不完善

生物資產會計準則生物資產建設不完善主要表現在三大方面，消耗性生物資產確認環節不夠完善：已收成的農產品或是沒有經過人類生產管理的資產并沒有到生物資產的范圍內。實際上，這些也是生物資產的重要構成要素。由此可見，生物資產定義具有局限性。消耗性生物資產計量不夠完善：不同的類別消耗性生物資產所對應的計量方式存在差異。但是目前我國針對消耗性生物資產的分類并不明確。這樣公司在消耗性生物資產計量與管理方面容易出現問題。消耗性生物資產信息披露不夠完善：基于生物資產的性質可知對其實施風險信息披露事項具有重要的意義。然而，我國的生物資產會計準則中尚未細化風險信息披露內容。與此同時，消耗性生物資產信息披露范圍不大。也就是說，披露的對象不多，最終將會影響披露效果。

（二）獐子島公司治理存在弊端

優化公司治理可以提升企業運轉水平，反之則會阻礙企業發展。董事會成員屬于公司的治理人員。他們所做出的決策將會對公司產生深刻地影響。從目前現狀來看，他們的專業治理能力并不高。主要表現在，各部門有時存在無序管理狀態、盈余管理的得不到有效推進。除此之外，由于企業缺乏建立激勵機制，員工存在消極怠工的問題。

（三）監管強度不夠

注冊會計師需要完成對公司財務信息的披露工作。然而，有的公司與注冊會計師進行利益交易，使得財務信息的披露工作質量受到不利的影響。由此可見，注冊會計師的獨立性備受影響，進而降低了審計水平。另外，公司的盈余管理監督體系與機制不太健全，以致盈余管理水平不高。比如，盈余管理人員缺乏及時落實管理任務等。

（四）地方支持力度過強

獐子島公司屬于規模相對較大的農業上市公司，對地區經濟尚未貢獻率比較大。因此，當地政府加大了對其扶持力度，保證其平穩發展。舉例來講，在獐子島公司面臨資金斷鏈的情況之下，政府就及時為其提供資金支持，幫助其渡過危機。然而，這樣方法是不可取的。主要是因：政府加大對農業上市公司的扶持力度多是為粉飾利潤，沒有過多的影響公司。從長遠的角度來講，反而對其造成了消極影響。

三、獐子島盈余管理對策

（一）完善生物資產會計準則的制定

1.對消耗性生物資產確認環節的完善對策

為提高核算水平，我國有必要完善生物資產定義，保證相應要素納入核算之中。通過完善生物資產會計準則，企業也可以保證生物資產核算的質量，進而提高財務工作水平。

2.消耗性生物資產計量完善對策

我國有需要明晰該種資產的分類，提高計量水平。比如，依照根據生物有機體的劃分類別，以此保證分類的有效性。即大體分類為生命的動物、植物、微型生物三大類別。由于三大類別所對應的核算方式存在差異，公司在開展計量工作時還需要繼續細化生物資產核算對象。

（二）健全公司治理

1.提高董事會成員的專業素質

為避免盈余管理問題，企業需要科學地調整董事會結構。從董事會成員的角度來講，其需要認識到自身在治理公司的價值。如果其自身的專業素質不高，就需要通過各種渠道學習公司治理知識，不斷地增強自身的專業能力，進而保證自身靈活地解決實際治理問題。當董事會成員治理水平有效提高的情況之下，公司就容易獲得持續性地發展動力。

2.建立健全激勵和約束機制

員工是公司實現嶄新發展局面不可或缺的力量。如果員工不積極地參與公司的盈余管理給工作，公司發展水平將會受到影響。對于公司而言，其需要采取建立健全激勵機制，激發員工工作興趣。在員工表現突出或者取得工作進步時，就需要適當地對員工實施獎勵。比如，現金獎勵、提高福利待遇水平等。

（三）加強監管力度

1.加強注冊會計師審計監督

為保證信息披露的質量，要采取措施，提升對注冊會計師審計監督水平。具體的方式如下所述，一是保證會計師事務所和獨立性。我國可以與一些優質的會計師事務所建立良好的關系。相關部門可以在開展審計工作時指定某個會計師事務所。而這個會計事務所需要詳細記錄審計對象的信息。二是要求所有上市公司對“關鍵審計事項”作為審計報告的第三大部分進行單獨的列示分析?！瓣P鍵審計事項”乃是審計的要點。因此，注冊會計師需要增強自身的專業素養與職業道德素養，研究披露“關鍵審計事項”。在這種情況之下，既可以保證審計質量，又可以提高信息披露的透明度，保證投資人員更加了解公司的運轉狀況。

2.建立健全盈余管理監督體系與機制

通過建立健全盈余管理監督體系與機制，公司的盈余管理水平將會抓逐漸提高。具體的體系與機制構建要素包括以下內容。部分上市公司想采取盈余管理方法避免自身存在負面影響。但是這種方法存在不合理之處。因此，要根據實際發展情況調整上市準則中關于退市的準則。為約束公司的行為，可以要求其成立盈余管理內部控制機構，進而專業化地開展盈余管理工作。與此同時，公司要構建盈余管理監督體系，以此督促與規范內內控機構的工作。

（四）規范地方政府對農業類公司的補助

1.嚴控政府扶持，落實責任制

通過實踐研究發展，政府過度的補助對農業類公司容易影響健康發展。所以，政府需要認識到自身在盈余管理不足之處，進而科學的控制自身的扶持力度。當然，這并不意味著地方政府完全不需要扶持企業。為保證扶持工作的高效進行，政府有必要為相關人員分配扶持工作，并落實責任制。

2.制定相關政府補助的規范準則

政府需要依據當前發展現狀，制定相關政府補助的規范準則，以此強化補助效果。比如，規范補助發放流程。除此之外，政府還需要對外外公開補助信息，接受社會公眾的監督。與此同時，政府需要開拓監督反應渠道，保證社會公眾及時把信息傳遞給相關管理人員，以此提高解決補助問題的水平。

結束語

綜上所述，獐子島屬于率先完成上市的農業企業。雖然如此，但是其自身在管理方面存在問題。從盈余管理的角度來講，治理、監管強度等存在問題。為此，獐子島需要根據實際問題，構建解決方案，如健全公司治理、加強監管力度。除此之外，造成獐子島盈余管理出現問題原因還包括外部因素如生物資產會計準則生物資產建設不完善、地方支持力度過強、農業相關保險機制不健全。因此，我國要重視自身問題，不斷地完善生物資產管理工作。

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