簡(jiǎn)析全面預(yù)算管理角度下企業(yè)鐵路運(yùn)輸成本控制

林艷

摘 要：全面預(yù)算管理角度下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平特別是成本控制水平得到了一定的提高，但是作為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作鐵路運(yùn)輸而言，其還是存在一些成本管理漏洞和問題。本文以此為主要研究方向，首先對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行概述，然后簡(jiǎn)單介紹了全面預(yù)算管理下企業(yè)鐵路運(yùn)輸成本控制現(xiàn)狀，接著通過對(duì)案例總結(jié)出了成本控制缺乏主動(dòng)性、科學(xué)性不足、預(yù)算調(diào)整不及時(shí)和預(yù)算考核有待完善四個(gè)方面的問題，并分析出相關(guān)原因，基于此提出相關(guān)建議，以供后續(xù)研究和參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)內(nèi)部鐵路;運(yùn)輸成本控制

中圖分類號(hào)：F532 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（1）定義及要求。企業(yè)全面預(yù)算管理是一種科學(xué)全面的管理方法，其實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的全部財(cái)務(wù)收入支出及進(jìn)度進(jìn)行嚴(yán)格的事前預(yù)算審批，通過提前科學(xué)編制計(jì)劃、按進(jìn)度統(tǒng)籌進(jìn)度等方式對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效管理和監(jiān)督[1]。在這個(gè)過程中，企業(yè)不僅需要設(shè)置相關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)劃部門，還需要有一批精通財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的會(huì)計(jì)人員，更需要嚴(yán)格按照全面預(yù)算管理的規(guī)定來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和開支稽核[2]。

（2）主要作用。全面預(yù)算管理是滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求的必由之路，也是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要[3]。一是適應(yīng)企業(yè)市場(chǎng)化改革進(jìn)度。國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)就是改變之前的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念，將自身經(jīng)營(yíng)策略轉(zhuǎn)向[4]。就本文研究的企業(yè)而言，就是在保障鐵路運(yùn)輸安全有序的基礎(chǔ)上盡可能加強(qiáng)成本管理，努力控制支出，避免浪費(fèi)。二是可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。國(guó)有企業(yè)本質(zhì)上也是企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也是為了最大限度為國(guó)聚財(cái)、為國(guó)家謀求更多的經(jīng)濟(jì)利益，而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最直接的途徑就是有效控制企業(yè)成本。而在企業(yè)成本中，運(yùn)輸成本占據(jù)著相當(dāng)?shù)谋戎兀钥梢酝ㄟ^全面預(yù)算管理從優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置和資本投入產(chǎn)出角度出發(fā)，更加嚴(yán)格成本控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

2 企業(yè)鐵路運(yùn)輸成本管理現(xiàn)狀及問題

2.1 基本管理體系

目前學(xué)術(shù)界沒有單獨(dú)描述企業(yè)內(nèi)部鐵路運(yùn)輸成本構(gòu)成的文章，會(huì)計(jì)學(xué)界也沒有對(duì)內(nèi)部鐵路運(yùn)輸成本這一具體問題形成統(tǒng)一意見。成本費(fèi)用部分大體分為設(shè)備（即固定資產(chǎn)）損耗成本方面和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本方面[5]。而從具體會(huì)計(jì)操作中，鐵路運(yùn)輸工作的成本會(huì)計(jì)核算極為復(fù)雜，既有資產(chǎn)的保值增值，又有資產(chǎn)折舊，既有人工費(fèi)用支出、又涉及到采購(gòu)費(fèi)用開銷。

特別是內(nèi)部有鐵路運(yùn)輸工作的企業(yè)來說，其一般均為大中型國(guó)有企業(yè)，其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理可能要求更為復(fù)雜，而且本身鐵路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也具有獨(dú)特性、嚴(yán)苛性、流動(dòng)性等特征，其牽扯了諸多的生產(chǎn)作業(yè)工種，運(yùn)輸成本中也有較大比例的共同成本，這就導(dǎo)致發(fā)生的成本費(fèi)用與收入所得不能完全匹配，因此企業(yè)鐵路運(yùn)輸成本控制往往比較容易出錯(cuò)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求也比較高。總之，也只有通過全面預(yù)算管理才能督促涉及到鐵路運(yùn)輸相關(guān)的內(nèi)部部門互相協(xié)同，相互合作，落實(shí)好每個(gè)部門的管理責(zé)任，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)的積極性，全面協(xié)調(diào)好各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到推動(dòng)降低鐵路運(yùn)輸成本的目標(biāo)。

2.2 成本管理中存在的問題

（1）成本控制缺乏主動(dòng)性。全面預(yù)算管理體系下，成本控制需要獨(dú)立自主，特別是在鐵路運(yùn)輸上，其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是在預(yù)算約束下進(jìn)行。這也就導(dǎo)致了往往在上一年申報(bào)預(yù)算時(shí)，可能并不能實(shí)事求是，不能從企業(yè)發(fā)展上或者成本控制的角度來申報(bào)，而是基本上依據(jù)往年的成本數(shù)據(jù)乘以一個(gè)主觀臆斷的增長(zhǎng)率簡(jiǎn)單遞進(jìn)，這樣產(chǎn)生的預(yù)算數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上缺乏依據(jù)，編制的過程也缺乏科學(xué)性。

（2）成本管理方式陳舊落后。目前企業(yè)鐵路運(yùn)輸部門的考核還是傳統(tǒng)方式，也就是實(shí)行計(jì)劃考核加總量控制的形式，但是由于上文所述編制預(yù)算時(shí)科學(xué)性有待商榷，因此基層運(yùn)輸部門可能沒有動(dòng)力挖掘自身成本潛力，相反是向上尋求理由，多申請(qǐng)計(jì)劃指標(biāo)。簡(jiǎn)而言之，落后的成本管理可能不能形成良好的全員參與成本控制氛圍。

（3）成本管理整體性和協(xié)調(diào)性不夠。企業(yè)內(nèi)部鐵路運(yùn)輸成本控制絕對(duì)不僅僅是單個(gè)部門的事情或者任務(wù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中講求成本內(nèi)部化，其實(shí)質(zhì)也是以點(diǎn)帶面，通過努力降低企業(yè)運(yùn)輸成本拓展到企業(yè)整體降低成本，這也就需要企業(yè)內(nèi)部所有部門都予以行動(dòng)。而且本身鐵路運(yùn)輸成本很多是需要不同部門予以協(xié)調(diào)配合，這就必須不僅僅局限于企業(yè)自身的生產(chǎn)環(huán)節(jié)過程，還要考慮外部環(huán)境影響，做全方位的降成本統(tǒng)籌。

（4）成本預(yù)算調(diào)整不及時(shí)。預(yù)算調(diào)整是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，這就要求在內(nèi)部鐵路成本管理中不是僅僅按照年報(bào)或者半年報(bào)作為依據(jù)，而是要形成實(shí)時(shí)監(jiān)控的習(xí)慣。在此，要特別明確的一點(diǎn)是成本管理的對(duì)象不僅包括成本，更包括相關(guān)費(fèi)用，而費(fèi)用變動(dòng)是經(jīng)常性質(zhì)的;此外，也必須要對(duì)成本變動(dòng)科目之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行研究分析。這些都是要在調(diào)整預(yù)算及時(shí)的前提下完成的，如果成本預(yù)算調(diào)整不迅速，就比如對(duì)成本控制帶來消極的影響。

2.3 成因分析

（1）成本預(yù)算管理表現(xiàn)出比較典型的計(jì)劃體制管理特征。目前企業(yè)內(nèi)部鐵路運(yùn)輸成本管理還是過往比較固有模式，這樣并不能很好的形成降低成本的動(dòng)力。特別是將成本管理等同于期末算賬，不能很好的實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督的功能，基層單位對(duì)成本費(fèi)用支出的控制能力不完善。

（2）成本管理內(nèi)容不全面。因?yàn)槿肆ω?cái)力有限，鐵路運(yùn)輸?shù)墓芾韮?nèi)容上比較傾向于“抓大放小”，這樣的確可以在一定程度上對(duì)企業(yè)運(yùn)輸成本“一目了然”，但是過于粗糙的管理模式很難督促?gòu)膶?shí)際成本支出與預(yù)算目標(biāo)對(duì)比中進(jìn)行有效分析。

（3）成本考核制度不完善。目前財(cái)務(wù)考核主要就是科目考核，也就是不針對(duì)具體負(fù)責(zé)人，不涉及一線員工，這樣就是在具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，一線更為側(cè)重對(duì)生產(chǎn)過程控制而不是對(duì)支出金額控制，這樣很容易形成鋪張浪費(fèi)。

3 全面預(yù)算管理下企業(yè)鐵路運(yùn)輸成本控制的優(yōu)化措施

3.1 合理編制企業(yè)鐵路運(yùn)輸成本預(yù)算指標(biāo)，實(shí)行動(dòng)態(tài)成本管理

要更為科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部鐵路運(yùn)輸?shù)膶?shí)際情況，將支出和費(fèi)用科目進(jìn)行細(xì)化。同時(shí)，要在全面預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)施動(dòng)態(tài)的成本管理，不僅依據(jù)季度報(bào)表、年報(bào)之類，而是定期組織開展成本費(fèi)用清理，對(duì)具體管理對(duì)象進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，以期在平時(shí)就做到節(jié)約成本。

3.2 建立責(zé)任成本制度，逐級(jí)落實(shí)目標(biāo)責(zé)任成本

成本預(yù)算管理在很多企業(yè)的管理應(yīng)用中都取得了良好的成果，理論上要將成本預(yù)算必須逐級(jí)負(fù)責(zé)，根據(jù)這樣的責(zé)任原則對(duì)企業(yè)部門和員工進(jìn)行劃分，設(shè)立具體的成本控制目標(biāo)，并且要將具體成本控制工作進(jìn)行細(xì)化，并落實(shí)到每個(gè)人，推動(dòng)產(chǎn)生集體控制成本的氛圍。作為國(guó)有企業(yè)，要改善當(dāng)前成本管理體系，建立以成本控制目標(biāo)計(jì)劃成本支出并將各項(xiàng)成本支出落實(shí)到科目及相關(guān)責(zé)任人的成本管理體系，并施行以收定支的原則開展相關(guān)成本核算的工作。

3.3 建立客觀工作的成本激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)職工參與成本管理積極性

建議盡快建立健全考核機(jī)制，保障企業(yè)成本管理工作有效執(zhí)行，推進(jìn)相關(guān)責(zé)任人正確處理控制成本收支情況，實(shí)現(xiàn)自我約束。將企業(yè)職工和各部門的經(jīng)濟(jì)利益與成本控制有效的結(jié)合起來，提高全體員工參與成本控制的積極性。

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