我國個人所得稅制度的問題及對策

舒丹云珽

摘要：個人所得稅是我國稅收體系中的重要組成部分，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展，再分配收入體系，減小我國貧富差距，滿足人民日益增長的物質(zhì)需求有很重要的作用。據(jù)我國國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2019年我國前9個月稅制改革惠及2.5億納稅人，有效減輕了納稅人的負擔，使納稅人得到了實在的好處。但我們也可以看到，目前我國的個人所得稅體系中依然存在很多問題，如專項附加扣除適用性不足，納稅人缺乏對稅收認知和觀念落后等。本文將在學界研究的基礎(chǔ)上，通過研究我國個人所得稅的現(xiàn)狀，找到我國個人所得稅的問題，并提出解決路徑和措施，促進個人所得稅制度日臻完善。

關(guān)鍵詞：個稅改革;現(xiàn)狀問題;對策建議

一.引言

隨著經(jīng)濟發(fā)展，我國個人所得稅制度一直在改革和調(diào)整。在我國經(jīng)濟新常態(tài)背景下，經(jīng)濟的發(fā)展不再單一地看重速度，而是更加注重協(xié)調(diào)和公平。個人所得稅在所有稅種中涉及人群最多，與人民群眾直接相關(guān)，因此每一次個人所得稅改革都會成為當下最為關(guān)注的經(jīng)濟熱點之一。2018年我國個人所得稅法的改革主要是起征點上調(diào)、調(diào)整個稅稅率、新增專項附加扣除，2019年我國個人所得稅法的改革更為全面，主要有全面實施綜合與分類相結(jié)合的稅制改革，進一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，規(guī)定專項附加扣除制度，進一步提高基本減除費用標準，明晰納稅人和居民納稅人的標準等。個人所得稅的改革對我國的納稅人影響很大，本文將討論個稅改革中的問題，為我國個稅改革提供理論依據(jù)。

二.我國個人所得稅制度的現(xiàn)狀和問題

（一）專項附加扣除制度存在不足

專項附加扣除為了遵循簡便易行的原則，采用同一事項統(tǒng)一標準，并未細分不同種情況，故對于不同納稅人實施效果良莠不齊，其適用范圍具有一定的局限性。在子女教育方面，對于已婚子女的專項扣除存在模糊不清的問題，同時未考慮3歲以前嬰幼兒的撫養(yǎng)費用，并且存在子女教育與繼續(xù)教育重疊的問題，容易給部分人避稅帶來操作空間;在住房方面，對于住房貸款利息，沒有區(qū)分城市和考慮具體房價的高低，扣除金額統(tǒng)一設(shè)定為1000元。未考慮我國東西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡，會造成高租金地區(qū)扣除標準無法完全滿足納稅人需求。

（二）我國納稅人缺乏稅收認知

新個人所得稅法較為復雜，很多需要執(zhí)行的部分需要納稅人主動申報，而我國納稅人對個人所得稅的認知不足，導致新個稅個別政策執(zhí)行不力。例如其中規(guī)定專項附加扣除只適用于綜合所得，對于股息紅利、偶爾所得等并不適用，執(zhí)行該政策要求納稅人自行備案專項附加扣除信息，扣繳義務(wù)人網(wǎng)上獲取數(shù)據(jù)。這些政策要求納稅人對專項附加扣除標準有一定的認知，對于自身收入的分類要有明確地分類，才能在自身符合條件時及時享受減免政策。但由于納稅人稅收認知不同，對于稅收具體政策難以深入理解，往往造成應(yīng)享受而未享受，影響政策的執(zhí)行性。

（三）邊際稅率較高

當今新個人所得稅法頒布后，我國個人所得稅的理論最高稅率達到了百分之四十五，與其他國家進行比較屬于較高，這樣不利于我國吸引國外高素質(zhì)人才。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計看，很多跨國公司在亞州地區(qū)的收入百分之五十以上來自我國，但卻將總部設(shè)在新加坡等地，其中原因之一就是我國個人所得稅稅率過高，使得不少外國企業(yè)與人才另尋他處。此外，邊際稅率高使得稅負增大，容易使納稅人在潛意識中易形成抵抗納稅的情緒。在較高的邊際稅率下，納稅人偷逃稅款意味著獲取更高的收益，在違法的低風險與偷逃稅的高收益之間的權(quán)衡中，納稅人特別是高凈值群體更愿意選擇逃稅。

三.完善我國個人所得稅制度的對策

（一）改善專項附加扣除制度

我國進一步改善專項附加扣除制度時，應(yīng)充分考慮我國經(jīng)濟現(xiàn)狀，考慮我國經(jīng)濟存在地域發(fā)展不均衡的情況，東西地區(qū)和城鄉(xiāng)居民生活保障水平和消費水平差異明顯等，對于住房貸款利息應(yīng)該因地制宜。同時專項附加扣除應(yīng)考慮不同省份、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平高低，居民生活成本不同，制定符合當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平的政策制度。同時要考慮到納稅人的家庭結(jié)構(gòu)不同，專項附加扣除在原有的標準下，應(yīng)區(qū)分不同情況對待。例如在單親家庭等弱勢群體中，納稅人承擔更多的家庭責任和經(jīng)濟壓力，應(yīng)給予更多的政策優(yōu)惠。

（二）強化納稅人的納稅意識

目前我國納稅人納稅意識不足，對我國個人所得稅的制度不熟悉。由于納銳人對稅收認知不足，存在瞞報、低報收入情況，導致我國稅收政策執(zhí)行效率低下，不僅給我國財政收入帶來損失，同時也使納稅人應(yīng)享受的未享受。我國應(yīng)該通過媒體等加大對稅收制度的宣傳，加大稅法普法教育。我國稅收機關(guān)應(yīng)加大對個人所得稅征管力度。我國相關(guān)國家機關(guān)要提高立法水平，制定完備良善的稅收法律法規(guī)，明確納稅人的權(quán)利、義務(wù)、范圍、懲罰措施等。我國應(yīng)進一步本次優(yōu)化專項扣除舉措，增加居民由被動向主動的轉(zhuǎn)化，讓原本習慣于代扣代繳的公民增加參與感，讓納稅人權(quán)利和義務(wù)意識蘇醒，從而增強對稅收政策的理解。同時我國也要推出更多的便民措施，例如優(yōu)化個人所得稅 app 的用戶體驗，增加自助繳稅機器的功能和流暢度，與支付寶合作推出居民自助報稅等措施，同時也可以用短信提示的方式提醒居民繳稅。

（三）加強稅收征管體系

我國政府機關(guān)要健全納稅人收入信息系統(tǒng)，建立稅收基礎(chǔ)配套設(shè)施，建立透明的財產(chǎn)公示制度，保證納稅者各項信息的完善，保障納稅政策執(zhí)行的有效性。具體而言，第一，可以利用信息技術(shù)，提高稅收監(jiān)管的信息化水平，與銀行、海關(guān)、工商等相關(guān)部門建立信息共享平臺，全面掌握納稅人的收入來源和涉稅的相關(guān)信息，以達到全員全額上繳。第二，加強配套金融體制改革，鼓勵采取非現(xiàn)金支付，包括銀行轉(zhuǎn)帳和移動支付。第三，建立全面的征信系統(tǒng)，對偷稅漏稅以及惡意拖欠稅款的納稅人記入其個人信用記錄，由此增強公民納稅主動性。

四.結(jié)語

個稅改革和我國稅收收入緊密相關(guān)，同時關(guān)系到社會的和諧與安定，關(guān)系到我國經(jīng)濟的發(fā)展和收入的再分配。在推行個稅改革方面應(yīng)該要做到合理公正、完善科學。個人所得稅與人民的生活關(guān)系密切，是一種不可轉(zhuǎn)嫁的直接稅，是一種對于收入的二次調(diào)節(jié)，不合理的個人所得稅制度會加大貧富差距，增加社會的不安定因素。我國目前個稅征收現(xiàn)狀還存在諸多的不足和短板，我國應(yīng)該進行切實有效的改革，實現(xiàn)稅負公平，使我國居民消費能力提高，促進經(jīng)濟發(fā)展，提高我國人民幸福生活滿意度。

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