淺析中小企業如何有效地進行稅收籌劃

陳英

關鍵詞：稅收籌劃 中小企業 具體措施

稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律法規的前提下，熟練應用稅收政策法規，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理公司經營、投資和籌資業務的規劃行為。而企業的市場經營本質也是追求企業利益最大化，這就意味著通過稅收籌劃追求稅收利益最大化也是符合企業內在需求的。

一、立足現狀，分析問題

盡管稅收籌劃在實務中已經受到了一定程度的重視，尤其是大型企業或者特定行業比如房地產行業甚至可能已經設立了稅務總監、稅務經理等專職的稅務工作崗位，但中小企業在實際經營過程中因為種種原因卻往往沒有進行稅收籌劃甚至做了錯誤的稅收籌劃。大致原因有以下幾點：

（一）沒有意識

很多中小企業自身沒有意識到稅收籌劃的重要性，或者是經營者以及財務人員忙于日常基礎作業工作，認為與其研究稅收政策還不如花心思在銷售收款、簽單報賬、業績統計之類的緊迫工作，畢竟研究稅收政策不一定立刻就帶來現實的收益。企業經營者和財務人員的主觀考量側重不同，因此會導致企業沒有實際開展稅收籌劃的工作。

（二）不夠專業

中小企業由于經營者的觀點或者自身經濟實力情況的限制，不愿或者無法提供較高的薪資待遇去招聘高素質的專職財務人員。因此，實務中部分中小企業可能是由非財務專業的經營者家人、親戚甚至經營者本人充當財務人員，也可能壓根不設立專職財務人員，而是改為每月花幾百元聘請代理記賬人員幫忙代理記賬報稅工作。即使是聘請了專職的財務人員，中小企業一般也是聘請普通的會計及出納人員來完成基礎財務工作。因此這些企業財務工作者不夠專業，對國家及地方各種稅收優惠政策知之甚少，僅能及時完成納稅申報，卻對納稅申報質量無法保證，更加無法提供合理合規的稅收籌劃方案。

（三）方向錯誤

由于中小企業的財務人員無法提供稅收籌劃建議，經營者一聽到其他經營者分享的“有效避稅經驗”則很可能會指示財務人員依葫蘆畫瓢地執行，最終出現通過所謂的“兩套賬”或者“虛開發票”等不合法手段來獲得“減免稅”效果。在經營者與財務人員毫無意識的情況下，中小企業可能已經觸犯了國家相關的法律法規，不僅沒有實現稅收利益最大化，反倒可能出現繳納滯納金、罰款等經濟損失，甚至經營者與財務人員鋃鐺入獄的情況。

二、對癥下藥，解決問題

根據上文中所闡述的中小企業稅收籌劃實務中存在的種種問題，本文認為可以將解決方法和具體措施列示如下：

（一）提高重視程度

中小企業經營者一是要重視稅收籌劃，主動聘請專業的高素質財務人員，并將稅收籌劃能力作為財務人員招聘的要求之一。畢竟高素質財務人員帶來的稅收籌劃減免稅金額以及降低稅務風險避免的潛在滯納金、罰款等損失，可能遠遠高于其帶來人工成本增加;二是要理解合法合規的稅收籌劃與非法的偷漏稅之間的差異。經營者要主動關注國家稅務總局、所在地方稅務局等權威機構發布的稅收優惠政策，或者讓財務人員收集相關的稅務政策并加以研究分析后呈報給經營者。

（二）多角度全方位地稅收籌劃

現行的稅收種類以及每個稅種對應的優惠政策繁多，中小企業開展稅收籌劃工作時往往會感覺無從下手。因此，為了提高稅收籌劃工作的效率，筆者建議中小企業主要針對企業實際稅負較重的稅種開展稅收籌劃工作，比如增值稅、企業所得稅或個人所得稅等。選定稅種后，中小企業可以按以下角度分析本企業適用的稅收優惠政策：

1、從區域角度分析。

中小企業可以先收集分析注冊所在地相關的稅收優惠政策，包括但不限于：（1）國家稅務總局發布的全國適用普惠政策以及特定地區適用的優惠政策，比如財政部、稅務總局、國家發展改革委聯合出臺的西部大開發企業所得稅政策明確，內蒙古、廣西、西藏等西部大開發地區符合要求的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅;（2）地方稅務局發布的區域適用的優惠政策，比如國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局出臺支持北部灣經濟區發展的稅收優惠政策。如果中小企業的注冊所在地在廣西，則屬于以上區域相關的企業所得稅稅收優惠政策的適用范圍。

2、從行業角度分析。

中小企業還可以根據經營業務范圍收集相關的行業稅收優惠政策，根據實際情況享受對應的稅費減免。比如：營業稅改征增值稅試點過渡政策明確提出，養老機構提供的養老服務免征增值稅。如果中小企業提供養老服務，則免征增值稅。

3、從公司角度

中小企業根據公司規模大小、組織類型等具體情況還可以享受不同的稅收優惠政策。包括但不限于：

（1）小規模納稅人：對月銷售額10萬元以下（含本數）（按季度納稅30萬元）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。因此如果中小企業（小規模納稅人）每月應稅銷售額不超過30萬元，則免征增值稅。

（2）小微企業：《關于完善殘疾人就業保障金制度 更好促進殘疾人就業的總體方案》明確指出，暫免征收小微企業殘保金。因此如果中小企業在職職工總數不高于30人的，暫免征收殘保金。

4、從特殊時期角度分析。

為了應對重大的社會經濟問題，國家稅務總局有時候會出臺特殊時期適用的稅收優惠政策，中小企業應及時接收到相關信息并相應享受稅收優惠政策。比如：為應對新冠肺炎疫情對復工復產的影響，國家出臺相關的短期稅收優惠政策：自2020年3月1日至5月31日小規模納稅人減按1%征收增值稅。

（三）把握稅收籌劃的時機

即使了解到完整的稅收優惠政策，但中小企業開展稅收籌劃的時機也會對稅收利益產生很大的影響。企業經營實務中常見的稅收籌劃時點有以下幾種：

1、納稅申報后

中小企業發生實際業務、開具發票并進行納稅申報后，偶然發現對應的業務是可以享受稅收優惠的。于是為了享受對應的稅收優惠，需要與客戶聯系要求作廢重開發票并向稅局申請更正申報，這時候的工作量繁重，客戶不一定配合退回重開發票而且可能導致出現滯納金。此時的稅收籌劃成本很高，建議中小企業盡量避免在納稅申報后再進行稅收籌劃。

2、實際業務發生后，納稅申報前

中小企業常見的稅收籌劃的時間為實際業務發生后，財務人員比對實際業務可能享受的稅收優惠政策，再開具相應的發票并辦理納稅申報。此時的稅收籌劃完全由財務部門執行，成本相對較低，但由于實際業務已經發生，可能會限制享受一些更優惠的稅收政策。

3、實際業務發生過程中

中小企業財務人員對實際業務進行過程監控，對合同簽訂、業務執行出現的稅收風險及時預警并提出合理合規的稅收籌劃建議，通過合同條款的約定、業務執行模式的調整等方式具體實現。此時的稅收籌劃需要業務部門的配合，通過與客戶、供應商等合作伙伴多次溝通談判，為公司爭取更大的稅收利益。

4、實際業務發生前

中小企業財務人員提前介入到業務方案編制過程中，通過測算業務模式、合作伙伴選擇、利益分配方式等不同方案的預計稅負水平，提前為公司不同的業務類型規劃了稅收利益最優的項目方案。此時的稅收籌劃需要公司市場部門、業務部門、采購部門等通力配合，但取得的稅收利益無疑比前三種方式更大。

5、企業成立之前

在企業成立之前進行的稅收籌劃，可以說是難度最大但效果最佳的。經營者通過公司體制的選擇、公司章程的約定、組織架構的組建、投資架構的搭建、公司注冊地點的選擇等方式，為事業版圖提前規劃了一條稅收利益最優的發展道路。此時經營者不僅僅需要了解本區域和國家的稅收優惠政策，而且可能需要了解世界各地的稅收優惠政策，甚至需要會同專業的國際國內稅務專家、投資專家、金融專家、產業規劃專業人員等共同決策，確定好整體事業規劃方案后才開始注冊成立企業。因此，稅收籌劃時點越前置，企業需要的專業籌劃能力就越強，前期投入的成本可能也越大，但最終實現的稅收利益也越大。中小企業應根據自己的實際情況，選擇合適的時機進行稅收籌劃。

三、結束語?

綜上所述，稅收籌劃對中小企業經營發展產生的作用不容忽視，中小企業有必要提高對稅收籌劃的重視程度，根據實際情況逐步引入高素質的財務人員開展合理合規的稅收籌劃工作，實現企業稅收利益的最大化。

參考文獻

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