企業涉稅風險管理與防控策略研究

閻偉峰 魏瀟

摘 要：隨著稅收制度不斷完善，稅收征管水平提高，我國企業依法納稅的意識逐漸增強。但稅收征管中的企業納稅風險損失依然頻發，給納稅人帶來經濟壓力和信用危機。本文結合風險和風險控制理論，分析企業涉稅風險的內外部成因，提出了企業涉稅風險控制措施，有針對性地提出了各類涉稅風險的防控策略。

關鍵詞：納稅風險;風險識別;風險控制

一、企業涉稅風險的成因和類型

（一）涉稅風險的成因

1.內部成因：企業涉稅風險存在于企業經營活動中，有著很大的危害性。企業一方面將會由于不熟悉稅收法律法規而導致多繳稅從而增加企業成本費用，另一方面應當繳納的稅款沒有繳納而構成偷漏稅，都會給企業帶來不利影響。目前，我國有很多企業未能認識到納稅風險的嚴重性，沒有建立起納稅風險控制制度;企業納稅人納稅遵從度較低，納稅意識不夠，甚至存在主動逃避繳納稅款的情況，造成巨大納稅風險;企業辦稅人業務水平不高，知識水平有限，企業缺乏對員工的進一步培訓，因此會在稅務環節的處理上存在紕漏，使企業涉稅風險提高;企業內部控制機制不健全，未設立稅務管理部門或崗位，缺乏事先的防范、事中的監督和事后的補救，微小的風險不斷得到積累，形成巨大的隱患。

2.外部成因：國內外經濟環境的紛繁多變是企業面臨納稅風險的重要外部因素，經濟環境雖存在于企業之外，但對企業生產經營產生著重大影響，影響著企業的稅收負擔。企業涉稅風險的控制需要企業的經營管理者根據需要對未來將要面臨的各類涉稅風險進行全面預測和評估，如果對經濟環境變化滯后、措施不力，會增加企業涉稅風險;另外，部分稅收法規政策制定需要遵循普遍適用性原則，對特殊性問題存在政策“真空期”，造成有些企業鉆法規政策漏洞，做出有損國家利益行為;稅收政策以及稅收征管機制的重大調整，如營改增等，會給企業帶來稅金核算、稅率運用和稅負變化等會計技術不適應性，出現涉稅業務識別確認差錯、核算錯誤等問題，從而影響正確納稅，隱藏納稅風險。

（二）涉稅風險的種類

1.根據納稅風險來源，可以分為內源性涉稅風險和外源性涉稅風險。內源性涉稅風險為來自企業內部原因導致的納稅風險，是由于納稅人內部對于納稅義務確認范圍和時間不當、稅基核算不準確、征稅對象歸集不全、稅率選擇應用錯誤、納稅申報或稅款繳納不及時等原因而導致被稅務查處的可能性。外源性涉稅風險為來自企業外部原因導致的納稅風險，包括國家和地方稅收頻繁變化、征管體制改革、稅務執法問題、市場動蕩以及通貨膨脹等企業自身力量無法控制的原因，導致納稅人難以適從而出現納稅操作失誤被稅務查處的可能性。內源性風險具有可控性，要求企業稅收管理機構和財務部門積極開展納稅規劃，以提高納稅遵從度為指導思想，全力以赴開展納稅籌劃;外源性風險具有不可控性，要求企業積極借助事務所等外部資源的稅收智慧力量，做好稅收政策和體制等動向的預判，力爭降低涉稅風險。

2.根據風險水平和危害程度，可以分為輕度風險、中度風險和重度風險。每種涉稅風險有不同表現，危害程度也各自迥異。輕度風險，就是納稅風險度輕微，例如短期欠繳稅款從而被罰少量稅收滯納金、延期申報被罰處懲戒性罰款、會計賬目技術性差錯被稅務機關提醒等，由于經濟損失輕微，所以大部分企業能夠接受。重度風險，是企業存在偷逃稅等違法或者涉嫌犯罪行為導致被稅務機關依法追究民事、行政、法律責任的可能性，該風險有嚴重危害性，會給企業帶來重大的征信危機和經濟損失，甚至威脅企業生存和發展，法人代表和會計負責人均可能承擔連帶責任，重度風險是納稅人預警和監控重點。中度風險介于兩者之間，也會給企業帶來經濟損失和征信風險，需要納稅人密切掌控和有效預防。

各種風險往往互相轉換，不重視輕度風險，會養成疏忽稅收小錯誤的習慣和作風，就有可能發展為中度風險甚至重度風險。如果企業高度重視納稅風險，設立納稅風險管理機構和高端稅收人才開展納稅規劃，對會計賬戶和納稅核算行為實施監控，建立起多部門協作的風險防控機制，對歷史賬項和余額給予復查調整措施，則可以有效將重度風險降低。

二、企業涉稅風險的識別和分析

企業對經營行為涉及的納稅風險進行識別、測算并明確責任人，是企業涉稅風險控制的核心內容。在這一過程中，首先要全面分析企業情況，分析企業人員、資金流和信息流中可能存在的風險因素和可能的風險類別，從而做出比較準確的判斷，其次要分析企業納稅風險產生的途徑，找到風險源。

（一）識別涉稅風險

要對企業存在的風險進行識別，要對企業進行周密的研究，搜集信息并進行科學的分析，了解企業在日常經營運作與發展過程中面臨的涉稅風險，注重周邊環境發生的變化、是否存在企業不能接受或者不希望出現的納稅風險、哪些涉稅風險會改變企業的生產經營。要確定風險管理主體，即由誰承擔涉稅風險的識別、評估、應對等業務工作。企業法人主體是納稅人，也是涉稅風險的法律責任主體;承擔納稅風險管理的業務主體，應為法人授權實施納稅業務確認、稅款核算、稅務信息申報、稅額繳納的相關部門及人員，為企業設立的稅務管理機構、財務機構及其工作人員。為了促進企業涉稅風險管理，嚴格控制納稅風險損失，特別是對企業重大項目投資和長遠發展規劃的涉稅業務分析和風險研判，需要聘請具有稅務風險實戰經驗的專家或者專業機構，作為連接企業和稅務征管機構的紐帶，協助部門共同開展涉稅風險識別工作。

（二）分析涉稅風險

在識別企業涉稅風險后，應進一步分析納稅風險根本原因，為度量、控制和監控涉稅風險提供基礎，涉稅風險控制人員需要分析風險原因和出現形式，對關鍵涉稅風險的驅動因素分析，能提高分析過程效率。常見的涉稅風險因素有：

1.企業納稅人員導致的風險。主要分析某涉稅風險的相關責任人是否明確，是否因為責任人主觀疏忽或者業務水平產生涉稅風險。

2.運用優惠政策導致的風險。分析企業運用的稅收優惠政策是否得當，企業是否符合該稅收優惠規定的條件，該稅收優惠政策是否已取消等。

3.相關交易方導致的風險。分析交易方的納稅主體資格、納稅信用、財務狀況及交易方的內部管理制度是否健全，相關交易方是否給企業帶來納稅風險等。

4.稅收政策改變導致的風險。分析國家和地方稅收政策是否發生變化、變化內容、變化幅度和變化頻率對企業的影響，是否會由于變化給企業帶來涉稅風險。

三、企業涉稅風險的評估及防控策略

（一）涉稅風險評估

涉稅風險的評估，要對識別的風險因素進行分析，結合會計核算水平、政策駕馭能力、國家稅收環境等內外部因素，逐一對各納稅環節的涉稅風險進行評價，確定風險值和風險度，使企業能夠根據自身風險承受能力積極做出控制策略反應。例如增值稅風險，日常繳稅環節的納稅申報繳納風險應當列為容易避免的輕度風險。銷項稅開票和銷項稅記賬規范性容易被稅務稽查，可以列為中度風險。而企業所得稅的收入、成本、費用、損失和稅前扣除的相關因素，是所得稅稽查的重點，企業所得稅匯算清繳正確性應該列為重度風險，要盡力避免在中度和重度風險中出現稽查問題

（二）風險防控策略

涉稅風險的防控應當充分與企業內部控制文化結合，對稅務管理人員定期進行系統性培訓，注重繼續教育，增強專業知識和更新能力，豐富稅務人員經濟、稅法等方面儲備，提升稅務管理崗位整體素質，提升風險防控環境。同時，企業應當采取積極控制措施，努力消除產生涉稅風險的各種因素，降低風險損失發生的概率，例如：提高涉稅風險識別和度量的科學性，為預防涉稅風險損失的發生提供可靠的基礎;科學分析涉稅風險因素，防止涉稅事故的發生;隔離和減少已存在的涉稅風險因素。

參考文獻：

[1]詹棉生.供電企業稅收籌劃與涉稅風險應對措施[J].? 納稅. 2019（01）