增值型內部審計在我國企業中的應用研究

王揚 李思錦

摘要：近年來，我國經濟發展速度越來越快。在企業經營過程中，風險也不斷擴大。傳統內部審計為適應對于審計工作以及企業發展需求，將會逐漸進行轉型，轉變成增值型內部審計。然而我國由于增長型內部審計起步相對較晚還處于摸索階段。這就導致企業在開展過程中仍會出現一系列問題，也沒有把其增值功能充分發揮出來。本文從概念的角度著手再深入闡述它與傳統審計的不同點和優越性。接著分析了其在應用中所存在的問題。最后寫出我國在實施中存在的障礙和對于改進措施的個人觀點。

關鍵詞：內部審計 增值 公司治理

一、增值型內部審計與傳統內部審計的區別

增值型的內部審計方式已經逐漸成為了一種全新的審計模式。傳統內部審計，與其在目標上就有根本區別，增值型內部審計對促進企業實現價值增加目標，提倡采用規范化和系統化審計方法，它是對傳統內部審計的繼承和發展。

（一）在審計職能上的區別

對于增值型內部審計而言，其職業不僅是監督，同時也是一種服務咨詢功能的提供者。咨詢服務在一定程度上就能夠促進企業附加價值的增強。更確切的說，為改善企業的經營提供服務職能，并幫助企業實現增值目標，需要把針對企業可能在生產經營過程中遇到的各種潛在的風險進行識別和分析，并提出一些對策，以及治理過程有效的建議和措施，從而改善內部控制中的薄弱環節。

（二）在審計領域和審計重點上的區別

與早前傳統的內部審計工作重視對于財務成本支出的審計情況相比較，增值型內部審計模式是一種內容上的拓展，將財務收支、經營管理活動、戰略管理以及薪酬管理等等內容都綜合其中。企業的內部審計工作對于提升企業領導的管理水平和企業整體的運行效率，并幫助企業完成價值增值目標，需要實施監督評價內部控制和管理活動，而不僅只是對財務收支情況進行審計。由此可見，企業內部審計工作的大方向恰恰是通過增值型內部審計給與明確的，傳統的內部審計對于風險的關注不夠，而經濟效益審計在政治性內部審計中占主導，為降低企業管理風險程度，提高整體效率，增值型內部審計關注企業的內部風險，并檢查評價和報告企業在內部風險管控中的有效性，從而能夠切實地為企業價值的提升奠定基礎。

二、增值型內部審計在我國企業應用中存在的問題

（一）增值型內部審計實施基礎薄弱

一方面，公司的高層管理者由于沒有看清增值型內部審計的價值所在，不重視增值型內部審計工作能帶來的其他價值，導致領導者忽視了它的增值功能，這樣，它在公司治理的各個方面提出的有效意見也容易被上級采納，從而導致它無法發揮出它的最大價值。另一方面，企業審計人員由于對于增值型內部審計理念了解不是很透徹，也不深，最終出現一個問題就是阻礙了其增至價值的發揮。因為審計人員對自己的定位沒有明確的認識，更沒有想過去提升自己的定位，而是仍然處于監督者這個位置，所以，審計人員在工作上時常表現出懈怠的狀態，影響了對工作的積極性，不利于工作效率的提升。由于企業未能正確理解內部審計的重要性，導致了企業根本無法將增值目標明確定位，這就阻礙了我國企業中內部審計的發展。

（二）增值型內部審計運行中增值功能發揮受限

內部審計一直在企業中扮演著警察的作用。在過去，以"查錯糾弊"為目標，對各環節各業務進行監督檢查以更好的服務公司。這也大體改變了與之相關的審計工作的內容，程序等方面。公司經營現在越來越應該考慮更多的方面，所以管理工作就顯得異常重要。其目標也變成了"為組織創造價值，實現增值目標"，這也讓內部審計部門不再簡簡單單做檢查工作，一度關系到治理，增值性審計也是在這種條件下出現的。新起的這種審計方式打破了傳統的思維模式，朝著一個先進的方向轉變了，以前只會從很小的一個層面考慮，而現在跨越到由較大的層面去關注更大的企業規劃，并且逐漸增強其實用性，幫助企業更快速的提高發展。在這個社會環境條件下，由目前發展狀況來看，很多企業的新的增值型審計并沒有發揮出更好的功能價值，遇到很多問題和受到不小的阻礙。因為某些原因，導致很多審計員工受傳統的限制，在加上企業也沒有將審計貫穿到企業管理的方方面面，只片面的去關注某一個點。比如，現在很多的企業的審計重點位置關注錯了，把重要內容還只放在糾錯的目標上，這樣做最終忽略了較多的創收方式。還有，新型方式起步太晚，且發展不充分，太局限，當然審計員工對其的認知還不是很深入，也僅僅只是處于初級階段，還不能有效找出與自己公司適合的發展模式與審計方法。所以，現如今進行增值型內部審計，并不能起到較大的作用。

三、完善我國企業增值型內部審計應用的對策分析

（一）改善增值型內部審計實施的基礎條件

增值型內部審計發展的必要條件是企業管理層、治理層、內部審計人員這些相關者其的深層次的理解和認知。那么如何有效的建立增值型內部審計的理念，可以從以下兩方面進行：

一方面，企業應當建立相關的人才培養機制，著重去培養一批高素質的內部高素質審計人才，還有針對性的開設專業性較高以及定期開展培訓的學習課程，目的是使增值型內部審計的職能能夠得到充分體現。與此同時，這個措施能使得更多的內部審計人員主動積極的參與到審計工作之中，參加審計工作的人員也會對審計增值功能更好的理解和全面掌握。企業在高素質的內部審計人才的招聘過程中，可以適當地拓展招聘渠道，例如可以將校園招聘與社會招聘的模式相結合，通過校園招聘的方式獲得的都是年輕人才，思想靈活，學習能力強，同時人力資源的成本支出相對較低，而通過社會渠道招聘到的人才大都具有豐富的內部審計和管理經驗，同時在內部審計和管理的方法上也更加靈活，將校園招聘到的人才與社會招聘到的人才結合應用，充分實現人才的優勢互補，可以更好地發揮內部審計人才促進企業發展的重要作用和實際價值。

另一方面，能創建一個相當良好的內部審計組織環境。增值型內部審計機構是任何企業職能部門的重要組成成分，環境對意識和認知產生的影響以及作用這一點是需要我們明確的，而且也是不可以忽略掉的，最重要的是把重心放在環境的創建，除了這個，還更要與管理層、董事會及其他職能部門形成良好的合作聯系。增值型內部審計取得良好成果以及增值服務得到企業管理層、治理層及各相關部門的認可和肯定，離不開與其它部門良好的組織合作關系。因此說，要在企業的管理者的積極引導之下，使得單位內部的各個部門和員工都能夠充分地認識到企業內部審計工作的開展以及增值服務的發揮的重要意義，這樣才能夠促使企業的各個部門都能夠積極地配合企業內部審計工作的開展，這對于提升內部審計工作的效果都是十分有益的。

（二）拓展增值型內部審計的服務范圍

從目前的實際情況來看，不難發現大多數企業在開展增值型內部審計的時候，側重的方面是主要運用內部審計的監督和評價職能對財務領域進行管控。這樣一來，會導致內部審計增值職能不能得以充分利用，無法實現其存在的價值和意義。為解決這一現狀，做好“服務型向導”應該是增值型內部審計得以發展的重要前提，并深層次的將向導細化為確認和咨詢服務，改變以往淺層面的監督、檢查，從而逐漸得到認可并發揮其實際作用。可以從下面兩點入手：

第一，明確管理層的實際經營管理需求。根據管理層的要求以及期望，進行該方面實際信息的反饋，使得組織之間的信息傳遞更加高效有用，從而實現管理者期望的經營狀況;第二，幽幽對企業的經營以及管理運作的實際情況進行客觀檢查，并對相關證據進行獨立確認和評價，達到能夠為管理者提供有效決策和意見的要求。由此觀之，內部審計部門積極主動的進行確認和咨詢服務活動，在一定程度上能夠實現增值價值，并為組織提供更多的增值服務。讓內部審計人員承擔咨詢顧問的職責，運用其專業素養、實踐經驗以及對企業經營運轉狀況的熟悉度，來為管理層深度分析企業的內部控制、公司治理、風險管控等方面的狀況，找出問題并給出有用的決策建議，協助管理者更好的管理企業，讓企業在進行業務領域拓展的同時創造企業增值。

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作者單位：大連科技學院經濟與管理學院