企業應收賬款管理分析

馬嘉唯

摘 要：在市場經濟飛速發展的現狀下，企業間的競爭愈來愈激烈，企業普遍開始采用賒銷的交易方式來進一步擴大市場占有率，但同時企業的應收賬款也隨之大幅增加，如果不及時加以控制，可能會導致資金周轉不暢和壞賬損失增加，使企業面臨較大財務風險。加強應收賬款管理對企業的穩定健康發展的非常重要，但是當前我國很多企業應收賬款管理意識比淡薄，管理模式不成熟。因此，對應收賬款管理的研究具有重要的現實意義。在對M公司進行深入了解的基礎上，從應收賬款的質量和管理制度兩個方面分析了M公司應收賬款管理的現狀，指出了其管理過程中存在的不足并提出了相應的解決措施，以期促進企業應收賬款的管理。

關鍵詞：應收賬款;賬齡分析;信用政策

一、前言

面對激烈的市場競爭環境和買方市場的狀況，很多企業為了降庫存開始尋找各種銷售方式來提升競爭力，賒銷是現今企業所采用的最常見的銷售手段之一，但企業的應收賬款也隨之大幅增加，占用了企業大量的資金，給企業帶來較大的運營風險，故尋找行之有效的解決方法變得越來越迫切。在這樣的市場環境下，M公司的形勢不容樂觀，應收賬款規模大且賬齡長，嚴重影響了企業的資金周轉，同時企業對應收賬款的管理力度不夠，缺乏一套完善的應收賬款管理模式，所以，對企業的應收賬款管理進行研究是必要的。通過對M公司應收賬款管理現狀進行分析，進而提出解決對策，對其經營發展有重要意義。

二、M公司應收賬款管理現狀分析

1.M公司應收賬款質量分析

（1）總體概況分析

近幾年，由于企業間競爭加劇，賒銷已成為企業進行銷售的一種競爭方式。在這樣的市場經濟環境下，M公司的應收賬款的形勢比較嚴峻，應收賬款金額居高不下，這會導致企業經營活動的現金流量凈額大幅減少，加大企業的經營風險和財務風險。通過對M公司2014年-2016年的應收賬款數據進行整理，從以下兩個表來分析企業近三年的應收賬款情況。

由表2可知，近三年來，M公司的應收賬款余額呈逐年下降趨勢，2014年應收賬款占流動資產的比率為14.34%，2015年應收賬款占流動資產的比重比2014年超過了將近三個百分點，2016年有所下降。與行業平均水平比較可以發現，M公司應收賬款占流動資產的比率略高于行業平均水平，說明M公司應收賬款質量不高，這應該引起公司的關注，適當控制應收賬款的規模，避免其較多占用公司的資金。

從表2可知，由于近年來行業不景氣，需求下降，M公司主營業務收入從2014年到2016年大幅下降，同時，企業的應收賬款余額也在逐年下降，但是下降比率遠遠低于主營業務收入的下降比率，應收賬款占主營業務收入的比重不斷增長且處于高水平，甚至在2016年達到了662.73%，其中以前年度未收回的應收賬款占有相當高的比重。如此高的占比的出現是因為M公司經營困難且嚴重虧損，銷量開始直線下滑，陷入滯銷的困境，在2016年只實現了235萬元的銷售收入，在這種嚴峻的形勢下，企業還存在大量前期未收回的應收賬款。這些應收賬款賬齡長，發生壞賬的風險也較大，這也從側面說明了其制定的信用政策存在一些問題，對應收賬款催收工作的實施不到位，這種現狀會降低公司資金周轉速度與運營效率，影響企業的生產經營和正常運轉，故應該引起企業的重視。

（2）應收賬款周轉率分析

由表3可以看出，M公司應收賬款周轉率從2014年-2016年逐年遞減，說明應收賬款周轉越來越慢，流動速度下降。與行業應收賬款周轉率平均值進行比較，可以看出，2014年到2016年M公司應收賬款周轉率都低于行業平均應收賬款周轉率，且2016年應收賬款周轉率只有0.13，遠遠低于行業平均值，意味著企業資金被嚴重占用，這是因為2016年企業的銷售狀況很不樂觀，銷售收入只有235.50萬元，較2015年下降了93.16%，而應收賬款數額仍較大，因此2016年的應收賬款周轉率極低。整體來看，M公司應收賬款周轉率在全行業處于低水平，營運資金過多呆滯在應收賬款上，企業資金利用效率低下，應收賬款風險較大，發生壞賬損失的可能性較大，影響企業的正常資金周轉和償債能力，不利于企業更好的持續發展。

（3）應收賬款賬齡分析

統計了公司2014年到2016年公司應收賬款的余額，賬齡分別按照1年以內、1年-2年、2年-3年、3年以上進行分類。

表4的數據表明，M公司的應收賬款的賬齡大部分都是處于三年以上，2014年三年以上賬齡的應收賬款占應收賬款總額的78.85%，2015年占應收賬款總額的71.50%，2016年達到了85.43%，說明M公司應收賬款逾期行為已經成為常態，且逾期金額占應收賬款總額的比重在逐年增加，表明應收賬款的回款期變長，這會導致應收賬款的收款難度和風險加大。同時M公司2016年賬齡為一年內的應收賬款金額為202.12萬元，對比公司當年實現的235.5萬元的主營業務收入，可以發現M公司大多數采用賒銷方式進行銷售。

整體來看，M公司逾期應收賬款比例高，同時存在一部分呆賬，存在很大的可能逾期無法收回或者無法全額收回，這部分應收賬款喪失了流動性，很容易變成壞賬。由此看來，公司應重視對應收賬款的管理，加強催收力度，及時采取措施應對逾期賬款。

（4）應收賬款構成情況分析

一般而言，企業應收賬款的分布越集中，應收賬款的回收狀況受這部分債務人的影響越大，應收賬款的風險就越大，應收賬款的質量越低。

2014年-2016年M公司的應收賬款前五名的單位主要為非關聯企業，只有2014年的應收賬款前五名中包含了關聯企業，說明公司涉及的關聯交易比例較小。因此，企業當前應當主要著力于改善外部客戶的質量，要加強對客戶的資信分析和追蹤管理，降低發生壞賬風險。

M公司2014年-2016年前五名賒銷客戶的應收賬款數額占當年應收賬款總額的比例都比較大，都在50%左右，反映了少量大客戶占用企業應收賬款的比例大，債務人集中程度較高，對公司的資金流動起關鍵作用，增加了應收賬款的風險。由上表也可以看出企業的客戶分布范圍較廣，分布于山西省、河北省、浙江省、廣東省等多個省份，增加了應收賬款的管理成本和催收難度。

另一方面也反映出企業收賬政策較消極，一些大客戶的應收賬款多年沒有收回，這是因為M公司為了避免過度催收對企業銷售額產生不利影響，想要維持一定的客戶資源，所以沒有采取有力的催討措施來應對逾期應收賬款，也沒有充分重視逾期款項的催討工作，導致逾期賬款一再拖欠，催款難度也隨之增加，發生壞賬損失的可能性變高，對企業的發展較為不利。

2.M公司應收賬款管理制度及信用政策分析

（1）公司應收賬款管理機構及賒銷流程分析

M公司沒有設立獨立的信用管理部門，也沒有專業人員對應收賬款進行管理，企業的應收賬款管理工作由銷售部門和財務部門共同負責，其中銷售部門主導，財務部門對其工作進行輔助和監督，財務部門對于應收賬款的管理比較被動。賒銷審批過程中一人獨權現象嚴重，較大部分的審批權集中在銷售部門負責人手中，并沒有賦予不同級別的人員不同金額的審批權限。此外，在對銷售部門員工的績效考核中，沒有明確將應收賬款的回收和銷售人員的績效工資掛鉤，只將銷售收入和利潤作為主要考核指標，并且公司沒有落實相關人員的責任，故而導致應收賬款大量的沉淀下來，最終成為逾期應收賬款或者壞賬。

（2）公司的信用政策分析

由于M公司內部還沒有設立專門的信用管理部門，所以對客戶信息的收集和評估比較難以實現，缺乏有關客戶資信資料，客戶的信息檔案不完整，缺少信息來支撐客戶信用評估指標的計算。目前M公司僅僅將客戶按照應收賬款回收風險程度分為高、正常、低三類，通過債權摸底情況調查表進行統計，沒有對信用分級的指標進行量化，所以造成了企業的應收賬款規模大，賬齡時間長，賬款回收率低。M公司缺乏信用條件方面的相關制度，在賒銷交易中很少給予客戶優惠政策。而且收賬政策較消極，一般在客戶超過信用期限后才開始進行催收管理，或者公司流動資金受限時才積極催收，而且催收手段較單一，通常采用發郵件或者打電話的方式進行溝通，對于一些偏遠地區的交易催收不到位。此外，在人員方面，M公司只通過銷售人員進行簡單的催收，沒有組織專門人員進行催收工作。

三、M公司應收賬款管理改進的建議

1.設置獨立的信用管理部門，明確職責以落實管理責任

M公司應建立一個獨立的信用管理部門，使其與銷售部門、財務部門平級。三個部門互相監督，分工負責，在企業內部形成一個科學的制約機制。

信用管理部門主要負責是收集整理目標客戶的資信資料，制定合理的信用政策，監控賒銷流程，跟蹤應收賬款回收進程和清收款項等。明確各部門之間的職責后，使各部門充分發揮職能并相互配合協作，有效管理應收賬款。

2.制定完善的信用政策

M公司應當詳細調查客戶的財務狀況、盈利能力、償債能力、企業信譽以及之前的往來業務情況等，建立一套完整的客戶信息檔案，并根據這些信息對客戶進行信用評級，確定是否賒銷以及具體的賒銷金額。企業還應當建立動態客戶信用評價體系，根據市場狀況的變化及時更新客戶的資料，調整客戶的信用等級。結合公司自身情況制定一個合理的客戶信用標準，對不同信用等級的客戶制定不同的優惠政策。還應完善應收賬款催收體系，明確每一筆應收賬款的具體責任人，在各部門之間建立科學合理的應收款催收聯動機制，形成多樣化、多層次的催收模式。

3.優化激勵與約束機制

M公司應在銷售人員績效考核項目中加入應收賬款管理這一部分，即工資獎金不僅和銷售、利潤業績有關，也和應收賬款的管理情況有關，通過制定與應收賬款管理有關的激勵與約束機制，可以幫助M公司控制應收賬款的規模。公司在對銷售人員進行業績考核時，應綜合考慮其實現的銷售額和應收賬款的回款情況兩個方面。M公司應查明逾期應收賬款產生的原因，落實相關人員的責任，對其按照失職程度進行相應的經濟處罰，這有助于激發員工的工作積極性。通過實施獎懲機制，改善企業應收賬款的質量，降低壞賬風險。

4.完善應收賬款日常管理

M公司應嚴格賒銷審批制度，及時跟蹤合同的執行情況，在遵守基本的法規和商業準則的前提下，應當重點關注以下合同條款：交易條件、結算方式、合同期限、違約條款等。健全內部監督機制，跟蹤和監控賒銷交易的全過程，針對應收賬款形成有效的規范化的事前、事中、事后管理工作，各個部門之間也應相互監督和相互稽核信用政策的執行情況，防止出現違規賒銷等擅自擴大信用的情況。還應加強對銷售人員的監管，規范授權審批制度，對銷售人員進行追款方面的培訓，保證及時收回應收賬款。

定期組織員工開展應收賬款方面的主題會議，分析應收賬款產生的內部和外部原因，檢查信用政策的實施情況，通過討論得出有效措施來應對企業應收賬款存在的問題。

四、總結

研究企業應收賬款管理的目的在于改善企業應收賬款的質量，培養企業的風險意識以促進其防范能力。通過對M公司的案例分析，希望能協助公司制定有效的信用管理制度、建立完善的銷售體系、合理規避應收賬款風險，全面提高M公司的應收賬款管理水平，進而優化其資金結構，推動公司持續健康發展。由于理論水平和研究能力有限，該研究結果還存在一些不足之處，在實際應用時可能存在一定的缺陷。

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