軍工制造企業存貨結構分析

祝 秀

一、存貨結構分析的意義

存貨包括原材料、在制品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。通過存貨結構分析，可以摸清國有制造企業存貨的數量、金額，以及存貨結構進而找出不良存貨產生的原因，按照不同情況采取相應對策并進行處理；可以降低存貨儲備量、加速庫存物資周轉速度，減少存貨資金占用，減少銀行貸款利息支出，從而降低成本，提高企業經濟效益；可以改善企業物資管理，提高物資管理工作質量，使物資管理人員更加熟悉物資品種、質量、價格等，間接達到減少物資損失浪費的效果。

二、存貨結構分析的主要方法

存貨結構分析方法眾多，不同行業、企業根據本行業、本企業的特點，選擇的分析方法并不單一，同時針對存貨的類別可以采取不同的方法。對于軍工制造企業而言，存貨常常分為原材料和在產品，在制品通常按照項目進行管理，沒有產成品庫。本文對原材料采用ABC庫存分類管理法，對在產品采用完工百分比法對存貨結構進行分析。

（一）ABC庫存分類管理法

ABC庫存分類管理法指的是將消耗的庫存物品按品種和占用資金的多少，分為特別重要的庫存（A類）、一般重要的庫存（B類）和不重要的庫存（C類）三個等級，然后針對不同等級分別進行管理與控制。其優點在于把“重要的少數”與“不重要的多數”區別開來，使企業將工作重點放在管理重要的少數庫存品上，既加強了管理，又節約了成本。

ABC物品并沒有統一的分類標準，一般標準認為A類品數量占比5%-15%，年消耗金額60%-80%；B類品數量占比20%-30%，年消耗金額20%-30%；C類品數量占比60%-80%，年消耗金額5%-15%。其中，企業可以根據實際需要，選擇數量優先或者金額優先。

對于A類品，要進行重點管理，小批量多批次按需儲存，科學合理地設置最低定額、安全庫存和訂貨報警點，制訂應急預案和補救措施，在保證供給、保證應對市場異常缺貨的前提下，降低庫存總量，減少資金占用。同時至少每周甚至每天進行盤點和檢查。

B類品采用一般統計和控制方法，中量采購，確保有一定數量的庫存。C類品采用金額統計和控制法，采購時通過批量采購的方式爭取價格上的優惠。

采用ABC庫存分類管理法時，要經常核實各類存貨實際價值所占比例與理論比例是否相符。如果發現某類品庫存比例過高，就要及時進行清理。

ABC庫存分類管理法的缺陷在于忽視了B類和C類庫存品對企業的影響，某些B類和C類庫存品的缺乏，會對企業生產造成嚴重影響，甚至會導致整個裝配線的停工待料。對于某些低價值關鍵性的材料，應當給予特殊管理。

（二）完工百分比法

完工百分比法指的是按照完工的比例確認收入和成本。檔期確認的合同收入及成本可按以下公式進行計算：

當期確認的合同收入=合同總收入×完成進度-以前年度累計已確認收入

當期確認的合同成本=合同總成本×完成進度-以前年度累計已確認的成本

完工百分比法的缺陷，在實務中表現為多數企業按照合同成本占合同預計成本的進度確認完工進度，這樣有利于收入與成本的配比，從而調節會計利潤。

表1

表2

圖1

三、以某軍工制造企業為例進行實例分析

（一）原材料分析

2019年末，某軍工制造企業原材料庫存品種1500種，總數量240萬，總金額8000萬元。在采用金額優先的標準下，將消耗材料分成以下ABC三類（見表1）。

對金額、數量累計占比進行分析，可以得到ABC分類累計的折線圖（見圖1）。

可以看出，2019年該企業消耗的A類原材料數量較多、但金額很大，反映了在生產過程中，使用的高價材料較多，屬于產品的核心材料部件，B類原材料數量和A類原材料差異不大，但金額相對來說很小，C類原材料數量很小，金額也很小，B類材料和C類材料屬于產品的一般材料部件。因此，對于這個企業來說，為確保主要材料的供應，要著重對A類材料的管理與控制。同時，也可采用原材料出庫情況進行ABC庫存分類管理分析，更能直接反映企業在生產領用過程中的原材料重要程度。

（二）在產品分析

對于軍工制造企業而言，基本以項目進行管理，沒有產成品庫，隨著產品的交付，按照完工百分比法確定收入、結轉成本。近些年來國資委對國有企業的績效評價導向問題，考核指標以營業收入、利潤總額優先，不可避免出現按人為調節合同預計總收入或總成本，從而達到間接調節利潤總額的情況，直接的結果導致在產品中“潛虧存貨逐年增長、業績卻年年圓滿完成”的情況。因此，在分析這些單位存貨時，要結合項目逐一進行分析，才能弄清楚該企業的在制品存貨是否均存在潛虧情況。

2019年末，某軍工制造企業在制品存貨上億元，涉及200個項目，每個項目情況不同，利潤率也不同。這里筆者采用一種改良的“完工百分比法”來確定賬面是否存在不良未結轉成本，也就是潛虧存貨。改良的“完工百分比法”，不再以發生成本占預算總成本的比例來確定完工比例，而是通過后續收入及成本情況來預估賬面存貨情況，這是一種著眼未來的存貨判斷方式，有利于企業的長遠發展，可以作為內部存貨管理分析的有效方法。在這種方法下，企業本著會計謹慎性原則，不給未來企業留有負擔，存貨賬面余額保持在未來收入能容納住的水平，即按照“未來收入≥賬面成本+未來成本”的原則，成本差額視為潛虧存貨。

假設，A項目預算總收入2000萬元，預算總成本1000萬元，A項目的收入成本情況見表2。

通過分析，該企業存在潛虧存貨，主要因為項目預算與實際有一定偏差，在實際工作中，軍工企業這種情況普遍存在，所以我們應采取以上提供的方法來分析企業在產品的構成，為企業決策者提供支持。當然，這種方法本身也有缺陷，建立在未來情況實現的基礎上，如果未來情況發生變化，當前的判斷有可能就是不妥的。

五、結論

隨著當前管理會計的不斷發展，適合企業內部的管理會計方法需要我們不斷摸索、不斷完善，根據企業自身實際需要，選擇一定的方法對存貨進行分析，從而減少積淀存貨，提高存貨周轉率，減少對資金的占用，達到降低生產成本，提高企業利潤的目標。