探析高新技術企業認定研發和財務核算問題

黃華平

摘 要： 本文通過研究高新技術企業認定中的有關研發費用的政策，結合高新技術企業認定中發現的研發費用的若干問題，總結高新技術企業研發費用的范圍和歸集、計算方法和要求、研發費用的管理及核算，分析應注意的問題，重點研究研發費用加計扣除的范圍、企業對研發費用的管理和財務處理，以期在研發費用方面為高新技術企業認定提供建議。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；問題探析

企業對研發投入的認識度低

首先，研發資金投入大，見效慢，風險大，高層次人才缺乏，企業無技術研發機構，技術創新能力不強等因素，造成很多企業不重視技術創新，保守創業。目前中國的知識產權保護措施也有待加強，專利得不到有效的保護，維權周期長、代價高，致使很多企業不愿意去申請專利。

其次，財務人員業務水平低。企業財務人員業務能力低，研發費核算存在不規范，不能真實反映公司的研發投入水平。筆者從上市公司2015年年報中，整理了部分環保企業的研發投入數據，對其進行了分析研究。

再次，研發費投入結構不合理、研發費的歸集范圍有待商榷。受高新認定管理辦法規定的研發費投入限額的影響，導致企業研發費投入的合理性存在疑慮。目前相當一部分企業研發費中的權重最大的支出是直接投入，特別是先進制造業直接投入占研發投入的比例高達70%～80%，甚至更高。

最后，研發項目的核算規則有待改進。第一，研發階段與開發階段界限不易區分。《企業會計準則》規定，研究階段發生的技術投入，應當于發生時計入當期管理費用；開發階段發生的技術投入，區分不同形式分別予以資本化或費用化，無法合理分清的全部費用化。對照準則規定的資本化條件，有相當一部分的研發費是可以資本化，但現實操作中兩個階段無法準確劃分，故大部分企業將研發費列入當期費用，造成技術資產無法體現到資產負債表中。第二，現行研發費費用化支出的核算辦法影響企業成本的真實性。根據現行財務核算辦法，研發支出費用化部分應列入“管理費用——研究與開發費”科目。開發過程中，企業投入了大量的料、工、費，開發階段勢必會形成產品，由于對應產品的研發費列入了管理費用，造成這部分產品只有收入沒有成本，不能真實反映公司產品的毛利狀況。如上述奧馬電器，每年幾千萬的直接投入，大部分應該形成產品，不可能全部報廢。形成的產品最終實現銷售，但沒有對應的成本，造成收入與成本不配比。

高新技術企業認定過程中中介鑒證存在的問題

2016認定管理辦法和工作指引規定，申報高新技術的企業，需要經具有資質的中介機構對公司近三年的研發費和近一年的高新技術產品收入（服務）進行專項審計鑒證，并出具專項審計報告或鑒證報告。中介機構是指符合條件的會計師事務所和稅務師事務所。由于注冊會計師和注冊稅務師對各行業、各領域的技術知識了解甚少，已超出其判斷能力。在對研究開發費用和高新技術產品收入進行鑒證過程中，對于所認定的研究開發費用和高新技術產品是否符合高新技術企業的要求難以準確判斷。正規事務所會利用專家工作，就研發領域、研發項目和高新產品向行業專家咨詢，但大部分事務所是依據企業給定的數據進行直接認可。

高新技術企業認定有關問題的優化措施

首先，認定高新技術企業的目的是為了引導企業重視研發人員的培育，重視技術資產的投入，重視知識產權的保護，提高企業的競爭力和可持續健康發展能力。因此，高新技術企業認定條件的設定，應該讓所有技術含量高、符合國家產業政策的企業能夠被認定為高新技術企業，高技術含量對應的利潤享受到國家政策的紅利，以此來提升企業科技創新的動力。

其次，改變評價模式，修訂稅收優惠規則，適應企業多元化發展。為了讓更多的優質企業、創新型企業享受到國家高新技術企業優惠，可考慮只考核企業高新領域的研發投入占高新產品收入的比例是否符合要求，這樣一方面評價了核心技術，同時又評價了核心產品。

財務核算存在問題的優化措施

首先，加大宣傳力度，增強企業認識。各級認定主管部門應加大高新技術企業政策的宣傳力度，不但要培訓企業的技術人員、財務人員，同時更需要對企業的管理層進行宣傳，只有讓管理層認識到技術資產是企業的核心資產，高技術一定會給企業帶來高附加值、高利潤，同時享受到國家的稅收紅利，才能增強企業的核心競爭力和可持續發展能力。其次，企業應重視本單位研發費用的歸集與核算、溝通與管理。應設立專門的研發機構，建立完善的研發投入預算管理制度、研發立項管理制度、產學研管理制度、研發人員績效考核獎勵等制度，配備相應的研發人員和設備；完善研發核算制度，加強企業財務人員的培訓，及時正確歸集與核算研發費用；強化協調配合機制，財務人員的核算是依據研發部門明確的資料和對研發階段成果的介紹，確定研發費歸集的項目、歸集的科目。因此，研發人員通過與財務人員進行溝通，了解財務核算需求，便于日常積累完善流轉手續，比如：研發人員在領用庫存材料時，領料單據上應注明該材料的用途；制作研發人員參與研發項目工時的考核單；其他費用報銷時注明用途等，這樣便于財務人員準確核算研發投入，研發費用的歸集也會更加合理。

（作者單位：中準會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所）

【參考文獻】

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