新形勢下我國高校經濟責任審計的問題及對策研究

馬靜

[摘 要]隨著高校辦學規模的擴大，高校服務呈現出多元化發展趨勢，高校擁有更多的可供支配的資源和資金，一定程度上提升了高校領導干部對資源配置的自主權。為了提高對各級干部的監督，加強高校廉政建設，保障國有資產安全，必須開展高校經濟責任審計工作。基于此，本文在闡述經濟責任審計相關概念后，分析了我國高校經濟責任審計存在的問題，并提出了相應的對策，旨在為相關研究提供參考。

[關鍵詞]經濟責任審計;審計人員;高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.20.008

[中圖分類號]F239.47[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）20-00-02

0? ? ?引 言

隨著社會經濟的飛速發展，我國教育事業也發生了翻天覆地的變化，特別是高等教育，越來越得到國家和社會的重視。然而隨著高校自主辦學規模的擴大，融資渠道發展多元化，使高校經濟活動呈現出多元化和復雜化的新形勢。事實上，很多高等院校的財務制度和內部審計制度并不完善，管理混亂，高校經濟問題激增，阻礙教學科研水平提升，造成國有資產損失，進而出現高校腐敗現象。同時，中國共產黨第十九次全國代表大會報告明確提出了“奪取反腐敗斗爭壓倒性勝利”的要求，使高校防腐倡廉工作被提上日程。而經濟責任審計正是針對我國高校反腐倡廉狀況開展的內部審計工作，既可以促進高校領導干部廉潔自律，又可以保障國有資產安全，從而保證高校教育事業健康有序開展。

1? ? ?經濟責任審計概述

1.1? ?概念

經濟責任審計是近些年來興起的一種具有中國特色的經濟監督機制，依據《審計法》和《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》以及國家干部管理的有關規定，由獨立的審計機構和審計人員對經濟責任關系主體，經濟責任的履行情況審查、評價和證明的一種審計方式。其不同于以被審計單位和國家的經濟秩序為對象的常規審計工作，經濟責任審計以人為單位，旨在理清經濟責任人任職期間在本單位的經濟活動中負有的責任并對其進行監督和評價的一種綜合性

活動。

1.2? ?作用

一方面，高校經濟責任審計是對我國高校領導干部所在部門的財務執行情況進行全面的審計、監督和評價的活動，既考量了財務收支情況，同時也審核了部門的經濟效益，不僅對高校領導的財務活動、經濟結果和管理制度進行數據比對，還對高校領導的經濟財務行為進行真實、合法、有效的審查。這樣有利于加強對高校領導干部的監督管理，為正確評價和聘用領導干部提供依據，促進高校領導干部廉潔奉公，有利于領導干部更好地履行自己的職責。另一方面，高校經濟責任審計既對事又對人，且審計涉及高校領導干部任職期間一般較長，這樣可以規避年度財務審計發生短期行為的漏洞，有利于揭露高校中的腐敗人員和行為，促進領導干部自我約束、自我管理，增強紀律觀念，全面響應高校防腐倡廉和黨風廉政建設。

2? ? ?新形勢下我國高校經濟責任審計存在的問題

高校作為我國的行政事業單位，已經從單一的教學活動演變成教學、科研和服務并駕齊驅的運行機制，這種新形勢下高校的經濟活動日趨復雜化，更需要開展經濟責任審計工作。縱觀我國高校近年來的發展過程，在經濟責任審計方面還存在諸多問題。

2.1? ?相關規章制度不健全

一方面，從1997年至今，針對高校經濟責任審計，教育部出臺了《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》《教育部系統內部審計工作規定》等文件，但是規章制度比較籠統，僅針對學校的財務部門、后勤部門、校辦等部門及院系主要負責人的經濟責任審計做出規范解釋，對各部門的審計評價缺乏統一的標準，使審計人員在實際審計工作中很難界定具體的范圍。同時，由于缺乏統一指標，使審計評價帶有主觀意識，不同的審計人員對同一事項會給出不同的經濟責任審計評價，影響最終審計結果的權威性。另一方面，我國高校經濟責任審計工作主張的對高校領導干部“先審后離”制度沒有完全落實。根據法律規定，高校領導干部由于任期屆滿或者調動等需要離開原職責崗位時，必須完成經濟責任審計才可離職。但是現實情況是，很多領導干部因工作需要，在調離原崗位很長一段時間后才開展經濟責任審計工作。這種滯后性會造成經濟責任審計責任模糊不清，現任領導和上任領導之間互相推諉，阻礙審計工作正常進行，使經濟責任審計流于形式。

2.2? ?思想認識不足

對高校經濟責任審計思想認識不足主要表現在兩個方面。一是被審計的高校在主觀意識上沒有很好地配合審計工作。由于經濟責任審計的主要對象是各高等院校的領導干部及相關負責人，傳統的“老好人”及“不得罪人”的意識根深蒂固，很多被審計人員認為經濟責任審計就是走過場，消極應對審計工作，使高校經濟責任審計結果失真。二是被審計人員有時提供的資料不全或者提供存在虛假原始信息逃避審計調查。這無形中增加了審計工作人員的工作量，而且高校連續性、持久性的工作性質使審計材料堆積如山，審計人員只能采取抽查的方式進行審核，而往往這種不真實的材料會造成審計人員誤判，進而影響審計結果。

2.3? ?審計程序和方法不當

審計程序方面的問題主要表現在審計時間不科學。目前，我國高校的經濟責任審計時間一般在3～6年。這種長周期涉及眾多的經濟活動和財務事項，增加了審計工作量。而在實際審計過程中，審計人員的審計時間很短，降低了審計結果的可靠性。傳統的審計方法就是依據各部門提供的財務資料進行賬面審計，不能明確審計工作的切入點和落腳點。另外，隨著信息技術的發展，多數高校已經實現辦公自動化和會計電算化，使原來的財務數據處理及記錄發生了很大改變。但是應對這種數據化的財務變化，多數高校的經濟責任審計還在執行老辦法，使審計人員和審計工作面對巨大的挑戰。

2.4? ?難以運用審計結果

高校經濟責任審計主要涉及相關院校領導干部的切身利益。校內審計工作人員可能因為上下級的關系，而校外審計人員可能因為業務往來關系，都制約審計評價行為，且極少數高校會對自身的經濟責任審計結果進行公示，更談不上對相關人員的處罰，使審計結果運用受限，加上前文所說的審用分離，降低了高校經濟責任審計的權威性。高校經濟責任審計的目的是約束高校領導干部的經濟行為，本身是一種監督職能。而目前我國各大高校忽略對經濟責任審計結果的運用，導致審計行為缺乏警示性，不能履行審計監督職責，違背了高校經濟責任審計的初衷。

3? ? ?完善我國高校經濟責任審計的對策

針對前文闡述的新形勢下我國高校經濟責任審計存在的問題，結合我國目前學術界對經濟責任審計研究的結果，主要從以下幾個方面提出完善我國高校經濟責任審計的對策。

3.1? ?完善相關規章制度

首先，根據相關法律和制度完善我國高校經濟責任審計評價指標。該指標既要系統規范，還要科學可對比。定性標準和定量標準相結合，不僅要規范財務制度的標準，還要規定經濟效益評價的量化標準，規避審計過程中的主觀判斷。盡量將評價體系數量化，同時還要將評價結果與領導干部職位升遷及績效考核掛鉤，從而達到督促和激勵的目的。其次，深入貫徹并執行“未審不離”的政策要求。各高校可以結合本校實際情況制定相關規范文件，例如，領導干部未經審計不得離任崗位，對延期審計或者審計出現問題的人員進行處罰，進而使經濟責任審計能夠真正被落實，而不是流于形式。

3.2? ?提高對高校經濟責任審計的思想認識

之所以出現審計人員不配合和被人情世故羈絆等問題，主要原因是高校對經濟責任審計的認識不夠，因此，提高相關人員的思想認識顯得格外重要。首先，通過學習培訓提高高校領導干部對高校經濟責任審計的重視程度。一個高校教職工及其他人員的關注重點受領導干部影響較大，所以領導干部一定要重視經濟責任審計的權威性和重要性，并通過全校性學習等途徑層層傳達給全校教職工。而在具體審計過程中，領導干部應積極配合，進而提高全校相關人員的重視程度。其次，為避免被審查人員提供虛假資料，高校可以建立雙向承諾制度。一方面，審計人員簽署過程保密、結果真實可靠的承諾書。另一方面，被審查人員也對提供資料的準確性負責，杜絕造假行為，如有造假行為則要承擔相關法律責任，以保證審計過程的真實性、審計結果的可靠性和審計過程的有效性。

3.3? ?規范審計程序和方法

一是要規范經濟責任審計程序。一般的高校經濟責任審計包括審計準備階段、實施階段和終結階段，每個階段都要有對應的程序和方法。首先，準備階段要按要求成立專門的審計小組，針對被審計部門和人員進行前期調查，編制相應的審計方案，并將審計通知書送達被審計人員讓其充分配合，為保證審計的真實性，雙方可以簽訂承諾書。其次，審計實施階段，審計人員要把握重點，區分直接責任人、管理責任人和領導責任人，運用詢問、談話、觀察、函證、抽樣審計等方法進行分析。最后，審計小組還要整理審核底稿，草擬審計報告，再經過征求意見修改報告后再審核，再修改得出最終審計結果并歸檔立案。二是要開發高校內部經濟責任審計的相關軟件，實施連續審計作業。隨著信息技術的發展，現在很多高校的主要信息都以電子數據形式進行儲存。因此，高校要改變傳統的看賬本的審計方式，積極開發審計軟件。這樣一來，不僅可以降低審計成本，節約審計時間，還可以自動生成賬套，時時分析，實現連續審計。

3.4? ?加大對審計結果的運用力度

經濟責任審計只是手段，最終的審計結果得到運用才是目的。高校經濟責任審計是否行之有效，關鍵還在于審計結果的運用。首先，制定高校經濟責任審計結果公開報告制度，根據中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《法治政府建設與責任落實督察工作規定》，要逐步推行經濟責任審計結果公告制度。同時，高校應在校園網或者全校大會上以通報的形式進行公告，使審計工作不僅局限在事后審計范疇，還可以起到預防警示的作用，使其他相關人員對照案例進行自查和整改。其次，人事部門可以將審計結果納入干部任職公示范圍，使審計人員任用過程透明化，提高各級相關人員在任職期間的經濟責任意識。同時，還要依法處理審計結果有問題的人員，在職權范圍內做出處理決定，情節嚴重者交由司法部門處理。

主要參考文獻

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[收稿日期]2020-09-09

[基金項目]安徽省高校人文社科重點研究項目（SK2018A0787）。