加強(qiáng)政府審計(jì)資源整合的對策思考

黃丹

摘 要 從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，世界上任何資源都是有限的，必須依據(jù)資源稀缺規(guī)律來合理配置資源，使其發(fā)揮最佳的效用。政府審計(jì)資源存在著稀缺性的問題，必須按稀缺規(guī)律來合理配置。本文在闡述政府審計(jì)資源的本質(zhì)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了加強(qiáng)政府審計(jì)資源整合的必要性，提出了加強(qiáng)政府審計(jì)資源整合的對策建議。

關(guān)鍵詞 政府審計(jì) 審計(jì)資源 整合

中圖分類號：F239.22文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，世界上任何資源都是有限的，必須依據(jù)資源稀缺規(guī)律來合理配置資源，使其發(fā)揮最佳的效用。國家和各級政府對審計(jì)的投入十分有限，政府審計(jì)資源存在著稀缺性的問題，必須按稀缺規(guī)律來合理配置。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，政府審計(jì)范圍和難度將不斷加大，在資源相對不足的情況下，各級政府審計(jì)部門就必須整合有限的審計(jì)資源，通過資源的最佳配置實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量、效率和效益目標(biāo)。

1審計(jì)資源的定義及分類

審計(jì)資源是指審計(jì)部門在履行審計(jì)職責(zé)過程中所能利用的一切資源要素，是審計(jì)工作取得成果的基礎(chǔ)，是審計(jì)力量、審計(jì)方法、審計(jì)手段、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)成果、審計(jì)信息、審計(jì)環(huán)境等有形和無形資源要素的集合體。按審計(jì)資源的內(nèi)容劃分，政府審計(jì)資源可分為審計(jì)組織資源、審計(jì)人力資源、審計(jì)物力資源、審計(jì)技術(shù)與方法資源、審計(jì)信息與成果資源、審計(jì)法律與環(huán)境資源。

一是審計(jì)組織資源。主要體現(xiàn)在政府審計(jì)部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，審計(jì)計(jì)劃的管理和組織實(shí)施等方面。組織資源是履行審計(jì)職責(zé)的基礎(chǔ)和依托，有效的審計(jì)組織資源，要求與審計(jì)獨(dú)立性相吻合、與審計(jì)對象變化相匹配、與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)人財(cái)物的最佳組合，使政府審計(jì)工作高效運(yùn)行。

二是審計(jì)人力資源。人力資源是政府審計(jì)活動(dòng)的主體，分布在政府審計(jì)的各條戰(zhàn)線上。既包括直接從事政府審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)人員，也包括為政府審計(jì)活動(dòng)服務(wù)的管理人員和外聘從事政府審計(jì)工作的各類人員。它是一個(gè)既擁有會計(jì)、審計(jì)、管理、法律、經(jīng)濟(jì)管理、金融、貿(mào)易以及外語和計(jì)算機(jī)等多種知識，同時(shí)又具備良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和敬業(yè)精神的高智能型資源。

三是審計(jì)物力資源。物力資源是審計(jì)活動(dòng)的“勞動(dòng)資料”，主要包括政府審計(jì)工作必需的辦公設(shè)施、設(shè)備、辦公用品和經(jīng)費(fèi)等，是以物的形態(tài)存在的，是政府審計(jì)資源存在的物質(zhì)基礎(chǔ)。

四是審計(jì)技術(shù)與方法資源。政府審計(jì)技術(shù)與方法直接反映審計(jì)人員在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)中的實(shí)際操作過程和水平，直接影響審計(jì)的質(zhì)量和效果。

五是審計(jì)成果與信息資源。審計(jì)工作的主要價(jià)值，即在于其能形成高質(zhì)量的審計(jì)成果并向有關(guān)部門傳遞有效的信息，不斷提升審計(jì)成果層次和水平，提煉有價(jià)值的審計(jì)信息。審計(jì)成果與信息資源，是政府審計(jì)資源的重要組成部分。

六是審計(jì)法制與環(huán)境資源。政府審計(jì)是在一定的法制規(guī)范下和一定環(huán)境中的行為活動(dòng)。《審計(jì)法》及其他法律規(guī)范共同對政府審計(jì)制度的基本原則和主要事項(xiàng)作了明確的規(guī)定，為各級政府審計(jì)部門提供了主要執(zhí)法依據(jù)，又對包括審計(jì)在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)行為提出了較明確、完備的法制引導(dǎo)和規(guī)范。另外，政府審計(jì)工作離不開內(nèi)外環(huán)境的影響和制約，在研究政府審計(jì)資源時(shí)，不能將審計(jì)環(huán)境置之不顧。審計(jì)法制與環(huán)境就構(gòu)成了政府審計(jì)資源的組成部分。

2加強(qiáng)政府審計(jì)資源整合的必要性

2.1加強(qiáng)審計(jì)資源整合，是提高政府審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在需要

審計(jì)資源利用的好壞是造成政府審計(jì)質(zhì)量高低不同的重要原因。政府審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，要在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮高層次監(jiān)督作用，就必須不斷提高審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)力度。然而目前政府審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源之間的矛盾越來越突出，在政府審計(jì)資源有限的情況下，要高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，就必須加強(qiáng)審計(jì)資源整合與管理，合理配置審計(jì)資源。加強(qiáng)審計(jì)資源整合，促使審計(jì)資源的優(yōu)化利用，是提高審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在需要。

2.2加強(qiáng)審計(jì)資源整合，是提高政府審計(jì)效益的客觀需要

政府審計(jì)工作和其他經(jīng)濟(jì)工作一樣，存在效率問題。政府審計(jì)部門要想贏得國家、社會和廣大群眾的信任，除了高質(zhì)量保證外，還必須提高其效率和效益。而在現(xiàn)有資源的約束下，要想提高政府審計(jì)效率和效益，必須建立一整套科學(xué)、高效的審計(jì)資源整合機(jī)制，加強(qiáng)溝通，減少內(nèi)耗，實(shí)現(xiàn)整體價(jià)值。政府審計(jì)部門只有通過加強(qiáng)政府審計(jì)資源整合，合理組織與安排審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)地分配各種審計(jì)資源，實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制與考核制度，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，才能達(dá)到提高政府審計(jì)效率，增強(qiáng)社會審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2.3加強(qiáng)審計(jì)資源整合，是推動(dòng)政府審計(jì)工作規(guī)范化的需要

審計(jì)工作的規(guī)范化是政府審計(jì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè)，是審計(jì)工作進(jìn)一步深化中首先應(yīng)解決的問題，如果審計(jì)法規(guī)、制度、規(guī)范等問題解決好了，就可以為提高審計(jì)質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但審計(jì)工作規(guī)范化問題并不是一個(gè)簡單的問題，它要受多種因素的影響和制約，審計(jì)資源的多寡和利用程度，是重要的原因之一。加強(qiáng)審計(jì)資源整合，對于審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)有著積極的促進(jìn)作用，是實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)工作規(guī)范化的迫切需要。

2.4加強(qiáng)審計(jì)資源整合，是政府審計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力需要

經(jīng)過二十多年的發(fā)展，政府審計(jì)工作有了長足的發(fā)展，審計(jì)范圍逐步擴(kuò)展，審計(jì)的工作量也隨之?dāng)U大，政府及社會各方面對政府審計(jì)的要求也越來越高。因此，只有加強(qiáng)審計(jì)資源整合，優(yōu)化配置政府審計(jì)資源，全面提高審計(jì)工作水平，審計(jì)工作才能適應(yīng)形勢不斷發(fā)展變化的需要，政府審計(jì)事業(yè)才能科學(xué)、和諧地發(fā)展。審計(jì)資源整合是推動(dòng)政府審計(jì)事業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的有效的動(dòng)力支持。

3加強(qiáng)政府審計(jì)資源整合的對策建議

3.1加強(qiáng)審計(jì)組織資源整合，提高政府審計(jì)組織效能

審計(jì)組織是政府審計(jì)工作的依托，其機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，運(yùn)轉(zhuǎn)是否高效，直接影響政府審計(jì)資源的利用效率，政府審計(jì)資源整合，首先要從組織設(shè)置和管理體制“動(dòng)手術(shù)”。一是改革現(xiàn)行審計(jì)管理體制和組織形式。目前政府審計(jì)實(shí)行的是上級審計(jì)部門、本級政府雙重管理體制，客觀上形成條塊分割的格局，難免出現(xiàn)信息阻塞，各自為政，造成人、財(cái)、物等審計(jì)資源的浪費(fèi)。要整合審計(jì)資源，必須對現(xiàn)行管理體制進(jìn)行調(diào)整，改變目前“條條計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、塊塊行政管理”的審計(jì)體制，增大審計(jì)的整體覆蓋面，減少對某些事項(xiàng)的重復(fù)審計(jì)，合理布局審計(jì)資源。二是圍繞審計(jì)重點(diǎn)，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量。針對審計(jì)力量薄弱，審計(jì)任務(wù)重的矛盾，對重點(diǎn)項(xiàng)目、專項(xiàng)審計(jì)或交辦事項(xiàng)，打破條塊管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，有機(jī)整合。通過審計(jì)組織資源的上下聯(lián)動(dòng)，協(xié)調(diào)配合，使審計(jì)人力資源得到有效利用，審計(jì)效率不斷提高，同時(shí)審計(jì)人員的整合流動(dòng)，有利于拓寬審計(jì)人員的審計(jì)視野，提高業(yè)務(wù)綜合能力。

3.2加強(qiáng)審計(jì)人力資源整合，提高審計(jì)人員主觀能動(dòng)性

人是審計(jì)工作的重要資源。必須提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和工作主動(dòng)性，從而有效發(fā)揮整體合力。一是合理配置審計(jì)人力資源。對審計(jì)人員應(yīng)針對個(gè)人的知識水平和工作能力，賦予相應(yīng)的崗位職責(zé)，應(yīng)努力使人盡其才，學(xué)有所用，充分發(fā)揮個(gè)人所長，避免人員的閑置浪費(fèi)，提高人力資源的使用效益。二是加強(qiáng)審計(jì)人員能力素質(zhì)培養(yǎng)鍛煉。要通過加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，更新審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，拓寬審計(jì)人員的視野，培養(yǎng)一支高素質(zhì)、專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，滿足日益發(fā)展的形勢需要。要建立長效的教育培訓(xùn)機(jī)制，以增強(qiáng)審計(jì)人員廉潔從審意識，加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)鍛煉，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提高。三是建立有效的激勵(lì)機(jī)制。調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性、主動(dòng)性。加強(qiáng)目標(biāo)責(zé)任管理，全面考核審計(jì)人員的德、能、勤、績、廉，重點(diǎn)考核工作實(shí)績。堅(jiān)持監(jiān)督約束與激勵(lì)保障并舉，從而保持審計(jì)隊(duì)伍的生機(jī)。

3.3加強(qiáng)審計(jì)物力資源整合，提高物質(zhì)資源利用率

由于審計(jì)物質(zhì)資源相對匱乏，加強(qiáng)政府審計(jì)物力資源整合顯得異常重要。一是充分利用有限的物力資源。如充分發(fā)揮審計(jì)辦公設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)資源等的最大使用效益。二是充分挖掘物力資源的配置效率。在制定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要與審計(jì)部門物力資源現(xiàn)狀相結(jié)合，在重要性相同的項(xiàng)目選擇上要充分考慮物質(zhì)因素，在審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間安排上，也要考慮如何有效節(jié)約物質(zhì)資源，如采用分片式審計(jì)，即一次審計(jì)集中在某一區(qū)域內(nèi)，就可以有效節(jié)約物力資源。三是爭取更多的財(cái)力支持?？梢圆扇《酄幦☆A(yù)算，多爭取部門專項(xiàng)辦案經(jīng)費(fèi)等方式擴(kuò)大審計(jì)辦公經(jīng)費(fèi)來源，為審計(jì)工作開展提供有力的經(jīng)費(fèi)保證。

3.4加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)與方法資源整合，提高政府審計(jì)效率

審計(jì)技術(shù)與方法是政府審計(jì)工作開展的手段與方式，直接決定審計(jì)資源的利用效率。一是改進(jìn)審計(jì)工作方法。市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，要求審計(jì)工作改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，應(yīng)用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合等多種審計(jì)模式。要針對不同項(xiàng)目確定耗用審計(jì)資源最少的審計(jì)方式，可以將定期審計(jì)、報(bào)送審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等多種審計(jì)方式并用。要組織力量總結(jié)出好的經(jīng)驗(yàn)做法，研究一些具有前瞻性、先進(jìn)性和可操作性的審計(jì)技術(shù)方法，形成一批成果，加以推廣利用，指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。二是更新審計(jì)行為模式。應(yīng)當(dāng)對定期審計(jì)模式實(shí)施優(yōu)化，在審計(jì)周期上根據(jù)審計(jì)對象的類型、資金量、內(nèi)控制度和管理水平進(jìn)行確定;在時(shí)間跨度上可以考慮由“一年審一次，一次審一年”轉(zhuǎn)變?yōu)榉峙伍_展“兩年審一次，一次審兩年”的輪審模式;在具體時(shí)間選定上可以將被審計(jì)單位劃分為若干個(gè)部分，在不同年度分批分次組織輪審，以緩解單位多與資源少的矛盾。三是加大審計(jì)分析力度。積極探索和應(yīng)用分析性測試方法，選擇分析指標(biāo)，開發(fā)應(yīng)用模塊，構(gòu)建分析模型，并注重分析結(jié)果的運(yùn)用。四是要加快政府審計(jì)信息化建設(shè)步伐。政府審計(jì)信息化建設(shè)，是政府審計(jì)適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)換、強(qiáng)化財(cái)經(jīng)管理和加快審計(jì)發(fā)展，促進(jìn)政府審計(jì)“人、法、技”建設(shè)的重要保證。要加大信息化硬件的投入，軟件的開發(fā)和信息化人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)內(nèi)容可視化、審計(jì)方式遠(yuǎn)程化、審計(jì)處理智能化、審計(jì)管理自動(dòng)化。

3.5加強(qiáng)審計(jì)信息和成果資源整合，促進(jìn)政府審計(jì)資源共享

審計(jì)信息和成果是政府審計(jì)工作的結(jié)晶，反映著審計(jì)資源的投入產(chǎn)出效益。一是建立審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫，促進(jìn)信息共享。要建立審計(jì)人力資源數(shù)據(jù)庫，掌握審計(jì)部門現(xiàn)有人員數(shù)量、人員年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)等情況，以便于加強(qiáng)人力資源管理，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，發(fā)揮各類審計(jì)人員的專業(yè)特長和優(yōu)勢，形成整體合力。二是促進(jìn)審計(jì)信息與成果資源的充分交流共享。在上下級審計(jì)部門之間，上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將獲得的與下級審計(jì)部門審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息及時(shí)通報(bào)下級審計(jì)機(jī)關(guān)。下級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將獲得的審計(jì)信息及時(shí)上報(bào)上級審計(jì)機(jī)關(guān)，便于掌握全面情況，提高工作效率，減少重復(fù)審計(jì)。三是搭建審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)平臺。審計(jì)部門可利用政府現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建立審計(jì)信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)從上到下信息的縱向聯(lián)絡(luò)主橫向交流，增進(jìn)各級對審計(jì)工作的了解和理解，提高審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

3.6優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，保證審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)資源整合，不能僅靠審計(jì)部門的努力，而還應(yīng)該從法規(guī)制度、工作條件等環(huán)境的健全完善上下功夫。一是加強(qiáng)政府審計(jì)立法、執(zhí)法和守法建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為。把審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)作為重要任務(wù)，持之以恒地抓下去，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員依法審計(jì)、按規(guī)則辦事的意識，使審計(jì)工作真正做到規(guī)范化、法制化，使審計(jì)工作有法可依，有法能依。二是樹立政府審計(jì)的權(quán)威，擴(kuò)大政府審計(jì)的影響，切實(shí)履行審計(jì)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，審計(jì)部門和人員必須敢作敢為，嚴(yán)格執(zhí)法，一視同仁，知難而上，將法律賦予的權(quán)限充分運(yùn)用起來，努力創(chuàng)造開展審計(jì)工作的良好環(huán)境。三是切斷政府審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)福利聯(lián)系，這是保證政府審計(jì)客觀公正的重要措施。

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