基于新收入準(zhǔn)則的實施淺談新收入準(zhǔn)則對建筑行業(yè)的影響

【摘 要】新收入準(zhǔn)則的制定是我國會計制度發(fā)展的必然要求，隨著市場發(fā)展中多種經(jīng)濟因素的出現(xiàn)，企業(yè)會計制度也應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)調(diào)整。本文介紹了新收入準(zhǔn)則中對收入確認模式的規(guī)定、對收入確認時點的規(guī)定等，新收入準(zhǔn)則的制定與實施對建筑行業(yè)產(chǎn)生了較為深遠的影響，主要體現(xiàn)在對建筑施工企業(yè)的單項履約情況、建造合同中成本確認問題等的影響，闡述建筑企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實施下的應(yīng)對措施，要求建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠加強合同管理，加強企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈存貨的協(xié)同管理，加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制，對我國建筑行業(yè)下一步的發(fā)展計劃提出了一定的參考意見。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則；建筑行業(yè)；單項履約；成本確認；合同管理

建筑行業(yè)具有較長的建設(shè)周期，面臨的發(fā)展環(huán)境較為復(fù)雜，發(fā)展過程中受到較多的外部因素的影響。新收入準(zhǔn)則實施之前，建造合同是建筑企業(yè)會計核算的主要依據(jù)，隨著新收入準(zhǔn)則的實施，建筑行業(yè)會計核算不再按照《建造合同準(zhǔn)則》《收入準(zhǔn)則》進行，建筑企業(yè)會計核算以及日常生活受到較多的新收入準(zhǔn)則的影響，要求建筑企業(yè)能夠?qū)Υ俗龀鱿鄳?yīng)的應(yīng)對措施。

一、新收入準(zhǔn)則主要的變化與體現(xiàn)

（一）對收入確認模式的規(guī)定

新收入準(zhǔn)則在對建筑企業(yè)會計核算時不再考慮提供勞務(wù)、建造合同、銷售商品、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等層面。對建筑企業(yè)原有的《建造合同準(zhǔn)則》、《收入準(zhǔn)則》進行了合并，由此確立了新的收入確認方式。

建立了收入確認的五步模型，其中的基礎(chǔ)為履行合同義務(wù)，首先要求識別客戶合同，其次識別客戶合同中體現(xiàn)的單項，履約義務(wù)，與建筑企業(yè)的實際情況相結(jié)合，第三要求確認交易價格，第四為能夠?qū)⒕唧w的交易價格分攤至義務(wù)履行的各個階段與過程。最后結(jié)合建造合同中單項履約情況而確定最終收入。新收入準(zhǔn)則的實施建立了較為統(tǒng)一的會計核算方式。

（二）對收入確認時點的規(guī)定

原有的會計收入準(zhǔn)則在收入確認過程中，要求能夠?qū)⑸唐匪袡?quán)上的風(fēng)險以及經(jīng)營過程中的預(yù)期報酬通過一定的方式將其轉(zhuǎn)讓給買方，在完成之后才能夠確認收入。但是在建筑企業(yè)實際經(jīng)營過程中，在具體項目經(jīng)營風(fēng)險以及報酬轉(zhuǎn)移的時點上難以充分界定。一般規(guī)定若建造合同的結(jié)果能夠按照一般方式進行確認，則可以在負債表日進行收入確認。

在新收入準(zhǔn)則實施的背景下，與報酬轉(zhuǎn)移以及控制風(fēng)險管理相比，能夠更為輕松而容易地判斷控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，要求建筑施工企業(yè)履行了合同中規(guī)定的義務(wù)，客戶已經(jīng)取得相關(guān)產(chǎn)品或者服務(wù)的控制權(quán)之后再確認收入。基于這一新的規(guī)定，要求在某一時段內(nèi)能夠確認收入，針對在建工程項目企業(yè)能夠按照合同的規(guī)定對其進行管理與控制。正在建造實施的項目具有不可替代的作用，針對已經(jīng)完成的部分履約義務(wù)有權(quán)利收取部分款項。在收入確認過程中要求能夠同時滿足這三個條件，若難以滿足，則應(yīng)當(dāng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的特定試點進行，在建造原合同的規(guī)定過程中，特定試點一般已經(jīng)是工程接近完成的試點，此時對收入確認的規(guī)定更為嚴格與具體。可見運用新收入準(zhǔn)則具有更大的運用優(yōu)勢。

二、新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)管理活動的影響分析

（一）建筑施工企業(yè)的單項履約情況

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確識別建造合同中規(guī)定的履約義務(wù)，建造活動進行過程中具有較強的綜合性與全面性，建筑企業(yè)在對建造合同中是否執(zhí)行履約義務(wù)要求能夠進行較為全面而細致的分析，判斷建造合同規(guī)定中不同要素之間是否存在著較為密切的聯(lián)系。若各個要素之間聯(lián)系并不十分密切，則在收入確認過程中可以按照單項履約義務(wù)進行。在新收入準(zhǔn)則中規(guī)定了“增加資產(chǎn)建造”這一項目，若追加的資產(chǎn)建造與原有的合同規(guī)定之間聯(lián)系不大或者沒有聯(lián)系，可判斷為單項合同，若追加的資產(chǎn)與原有合同固規(guī)定中在技術(shù)、設(shè)計與功能上存在較大的差異，也可以判定點為合同。

（二）建造合同中成本確認問題

工程建筑施工合同成本包括增量成本與履約成本兩個層面。在建造合同訂立期間所發(fā)生的費用，按照建造合同的規(guī)定，將其劃入當(dāng)期費用。在新收入準(zhǔn)則下，對建造合同成本中費用與資本的規(guī)定更為細致與嚴格。根據(jù)其規(guī)定，建筑施工企業(yè)在合同執(zhí)行過程中所發(fā)生的增量成本，在預(yù)計能夠收回并且其攤銷周期超過一年或者一年以上的情況下進行資本化處理，這一規(guī)定對建筑企業(yè)的當(dāng)期利潤會產(chǎn)生一定影響。

三、建筑企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實施下的應(yīng)對措施

建筑企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實施下的應(yīng)對措施主要體現(xiàn)為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織人員加強對新收入確認準(zhǔn)則細則的理解，加強建造合同管理，加強企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈存貨的協(xié)同管理，加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制。

（一）加強對新收入確認準(zhǔn)則細則的理解

建筑企業(yè)為了能夠正確應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的影響，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)人員加強對新收入確認細則的了解與掌握。我國新收入確認方式從2020年1月1日開始實施，對原有的收入準(zhǔn)則規(guī)定具有較大的調(diào)整，對建筑行業(yè)以及建筑企業(yè)各自的影響均很大，由此要求建筑施工企業(yè)能夠加強對新收入確認細則的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織財務(wù)部門以及財務(wù)人員加強對新收入確認準(zhǔn)則實施環(huán)境與實施條件的了解，加強對新收入確認細則內(nèi)容的學(xué)習(xí)，將其與建筑企業(yè)自身的實際情況相結(jié)合，將其運用于建造工程項目管理過程之中，按照新收入確認方式制定相應(yīng)的會計核算方式以及會計計量方法，使得企業(yè)能夠在舊收入準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則之間有效過度。

（二）加強建造合同管理

基于新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，建筑施工企業(yè)在收入確認過程中必須基于和客戶之間的合同規(guī)定進行，結(jié)合合同相關(guān)條款的規(guī)定進行收入確認，這在建筑企業(yè)施工企業(yè)的合同管理過程中具有重要作用。在合同簽訂之前，要求財務(wù)管理部門能夠?qū)贤暮炗喴约跋嚓P(guān)細節(jié)了解并發(fā)表意見，將新收入準(zhǔn)則的規(guī)定與建筑企業(yè)的實際情況相結(jié)合，以此優(yōu)化建筑施工企業(yè)的合同規(guī)定。并且相關(guān)法務(wù)部門及時審查建筑合同中的相關(guān)條款，使得建造合同的規(guī)定能夠符合相關(guān)規(guī)章管理，以此對合同的可執(zhí)行情況進行審核與判斷。由此建筑企業(yè)管理過程中應(yīng)當(dāng)建立良好的合同管理意識，能夠基于新準(zhǔn)則以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的制定而優(yōu)化建造合同管理。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈存貨的協(xié)同管理

基于新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠不斷優(yōu)化自身的內(nèi)部控制制度，加強對供應(yīng)鏈的有效協(xié)同管理，原材料等物料是建筑施工企業(yè)項目推進過程中的重要基礎(chǔ)性材料準(zhǔn)備工作。對材料的優(yōu)化管理是項目進行過程中的重要成本控制方式，應(yīng)當(dāng)基于新收入確認的規(guī)定，在建筑企業(yè)內(nèi)部建立良好的長效銜接機制，以此充分整合建筑企業(yè)的供應(yīng)鏈。在建造合同制定初期階段加強與客戶的溝通，充分了解項目建設(shè)重點與難點，由此在項目建筑過程中應(yīng)當(dāng)加強不同環(huán)節(jié)之間的溝通，包括采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、建造環(huán)節(jié)等，將其與庫存管理活動有效結(jié)合，結(jié)合項目建造的實際情況以及庫存情況而制定企業(yè)相應(yīng)的采購計劃。制定最佳的項目管理方式與建筑原材料管理方式，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的存貨智能補充機制，能夠結(jié)合企業(yè)具體項目的推進情況而制定相應(yīng)的發(fā)展對策。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制

新收入準(zhǔn)則的規(guī)定對建筑施工企業(yè)的影響較大且表現(xiàn)為多個層面，其中具有較多的會計估算與判斷內(nèi)容，在合同具有融資性質(zhì)的情況下應(yīng)當(dāng)考慮到合同中項目建設(shè)周期的時間價值。

建造合同的時間跨度往往較長，建筑企業(yè)項目施工過程中會使用客戶信用評級，由此企業(yè)內(nèi)部控制與信息管理系統(tǒng)也相當(dāng)進行相應(yīng)調(diào)整。要求其能夠滿足建筑企業(yè)風(fēng)險管理工作的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于新收入準(zhǔn)則的制定優(yōu)化自身內(nèi)部管理控制程序，對企業(yè)進行必要的風(fēng)險管理，并結(jié)合新收入準(zhǔn)則的相應(yīng)規(guī)定調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定，重新優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)。在不符合新收入準(zhǔn)則的情況下對相關(guān)程序以及制度進行改進，與企業(yè)自身建造項目的實際開展情況相結(jié)合。

四、結(jié)束語

新收入準(zhǔn)則的規(guī)定對相關(guān)會計主體均產(chǎn)生了較大的影響，建筑企業(yè)的收入確認也產(chǎn)生了相應(yīng)變化，企業(yè)財務(wù)管理活動也受到收入確認收入與加量方式的影響，這對建筑施工企業(yè)的管理與決策活動也具有較大影響。由此要求建筑企業(yè)能夠有效分析新收入準(zhǔn)則中的規(guī)定細則，能夠與建筑企業(yè)具體項目的開展有效結(jié)合，以此結(jié)合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定相應(yīng)的應(yīng)對措施，主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強合同管理，加強企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈存貨的協(xié)同管理，加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制，有效促進建筑行業(yè)的發(fā)展。

（四川洲宇建筑設(shè)計有限公司，四川成都 610041）

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作者簡介：戚利容（1986—），女，四川瀘州人，大學(xué)本科，中級職稱，現(xiàn)供職于四川洲宇建筑設(shè)計有限公司，研究方向：財會。